Steuer

Gesamteinnahmen aus direkten und indirekten Steuern als Anteil am BIP im Jahr 2017 ⓘ

Eine Steuer ist eine Zwangsabgabe oder eine andere Art von Abgabe, die einem Steuerzahler (einer natürlichen oder juristischen Person) von einer staatlichen Organisation auferlegt wird, um Staatsausgaben und verschiedene öffentliche Ausgaben (regional, lokal oder national) zu finanzieren. Die erste bekannte Besteuerung fand im alten Ägypten um 3000-2800 v. Chr. statt. Das Versäumnis, rechtzeitig zu zahlen (Non-Compliance), sowie die Steuerhinterziehung oder der Widerstand gegen die Besteuerung sind strafbewehrt. Steuern bestehen aus direkten oder indirekten Steuern und können in Geld oder als Arbeitswert gezahlt werden. ⓘ

Die meisten Länder verfügen über ein Steuersystem, um für öffentliche, gemeinsame oder vereinbarte nationale Bedürfnisse und für die Aufgaben der Regierung aufzukommen. Einige erheben einen pauschalen Prozentsatz auf das persönliche Jahreseinkommen, aber die meisten Steuern sind progressiv und richten sich nach der Höhe des Jahreseinkommens. Die meisten Länder erheben eine Steuer auf das Einkommen einer Einzelperson sowie auf das Einkommen von Unternehmen. Länder oder Untereinheiten erheben häufig auch Vermögenssteuern, Erbschaftssteuern, Nachlasssteuern, Schenkungssteuern, Grundsteuern, Verkaufssteuern, Nutzungssteuern, Lohnsummensteuern, Zölle und/oder Tarife. ⓘ

Wirtschaftlich gesehen wird durch die Besteuerung Vermögen von den Haushalten oder Unternehmen an den Staat übertragen. Dies hat Auswirkungen, die das Wirtschaftswachstum und den wirtschaftlichen Wohlstand sowohl erhöhen als auch verringern können. Infolgedessen ist die Besteuerung ein sehr umstrittenes Thema, das von einigen, z. B. Libertären, als Diebstahl oder Erpressung eingestuft wird. ⓘ

Als Steuer (früher auch Taxe) wird eine Geldleistung ohne Anspruch auf individuelle Gegenleistung bezeichnet, die ein öffentlich-rechtliches Gemeinwesen zur Erzielung von Einnahmen allen steuerpflichtigen Personen – was sowohl natürliche als auch juristische Personen einschließt – auferlegt. Damit sind Steuern öffentlich-rechtliche Abgaben, die zur Deckung des allgemeinen Finanzbedarfs alle zahlen müssen, die den Tatbestand der Steuerpflicht erfüllen, wobei die Erzielung von Einnahmen wenigstens Nebenzweck sein sollte. Gebühren und Beiträge werden hingegen aufgabenbezogen und zweckgebunden verwendet. ⓘ

Aus den ursprünglich als Naturalabgaben in Form von Sach- oder Dienstleistungen (Frondiensten) erhobenen Steuern sind heute reine Geld­leistungen geworden. ⓘ

Steuern (als Teil eines Steuersystems) sind in der Regel die Haupteinnahmequelle eines modernen Staates und das wichtigste Instrument zur Finanzierung seines territorial abgegrenzten Staatswesens und anderer (supranationaler) Aufgaben. Durch die finanziellen Auswirkungen auf alle Bürger und die komplexe Steuergesetz­gebung sind Steuern und andere Abgaben ein fortdauernder politischer und gesellschaftlicher Streit­punkt. ⓘ

Laut einer von den Vereinten Nationen veröffentlichten Studie gehört Deutschland zu den Ländern mit der höchsten Bereitschaft, durch Steuern öffentliche Güter zu finanzieren. ⓘ

Überblick

Pieter Brueghel der Jüngere, Das Büro des Steuereintreibers, 1640 ⓘ

Die rechtliche und die wirtschaftliche Definition von Steuern unterscheiden sich in einigen Punkten, so dass Ökonomen viele Transfers an Regierungen nicht als Steuern betrachten. Einige Transfers an den öffentlichen Sektor sind beispielsweise mit Preisen vergleichbar. Beispiele hierfür sind die Studiengebühren an öffentlichen Universitäten und die Gebühren für die von den Kommunen bereitgestellten Versorgungsleistungen. Der Staat erhält auch Ressourcen durch die "Schaffung" von Geld und Münzen (z. B. durch den Druck von Rechnungen und die Prägung von Münzen), durch freiwillige Spenden (z. B. Beiträge zu öffentlichen Universitäten und Museen), durch die Verhängung von Strafen (z. B. Bußgelder im Straßenverkehr), durch die Aufnahme von Krediten und die Beschlagnahme von Erträgen aus Straftaten. Aus der Sicht der Ökonomen ist eine Steuer ein straffreier, aber obligatorischer Transfer von Ressourcen vom privaten zum öffentlichen Sektor, der auf der Grundlage vorher festgelegter Kriterien und ohne Bezug auf einen bestimmten Nutzen erhoben wird. ⓘ

In modernen Steuersystemen erhebt der Staat Steuern in Form von Geld; die Besteuerung in Form von Sachleistungen und die Besteuerung in Form von Bestechungsgeldern sind jedoch charakteristisch für traditionelle oder vorkapitalistische Staaten und ihre funktionalen Äquivalente. Die Art der Besteuerung und die staatlichen Ausgaben für die erhobenen Steuern werden in Politik und Wirtschaft oft heftig diskutiert. Die Steuererhebung wird von einer staatlichen Behörde wie dem Internal Revenue Service (IRS) in den Vereinigten Staaten, Her Majesty's Revenue and Customs (HMRC) im Vereinigten Königreich, der Canada Revenue Agency oder dem Australian Taxation Office durchgeführt. Wenn die Steuern nicht vollständig gezahlt werden, kann der Staat zivilrechtliche Sanktionen (wie Geldstrafen oder Verfall) oder strafrechtliche Sanktionen (wie Haftstrafen) gegen die nicht zahlende Einrichtung oder Person verhängen. ⓘ

Ziele und Auswirkungen

Die Erhebung von Steuern zielt darauf ab, Einnahmen zu erzielen, um die Regierung zu finanzieren oder die Preise zu ändern, um die Nachfrage zu beeinflussen. Die Staaten und ihre funktionalen Äquivalente haben im Laufe der Geschichte die durch die Besteuerung bereitgestellten Mittel zur Erfüllung zahlreicher Aufgaben verwendet. Dazu gehören Ausgaben für die wirtschaftliche Infrastruktur (Straßen, öffentliche Verkehrsmittel, Abwasserentsorgung, Rechtssysteme, öffentliche Sicherheit, öffentliches Bildungswesen, öffentliches Gesundheitswesen), für das Militär, für wissenschaftliche Forschung und Entwicklung, für Kultur und Kunst, für öffentliche Arbeiten, für die Verteilung, für die Erhebung und Verbreitung von Daten, für öffentliche Versicherungen und für die Tätigkeit der Regierung selbst. Die Fähigkeit einer Regierung, Steuern zu erheben, wird als Steuerkapazität bezeichnet. ⓘ

Wenn die Ausgaben die Steuereinnahmen übersteigen, häuft der Staat Schulden an. Ein Teil der Steuern kann für die Bedienung früherer Schulden verwendet werden. Regierungen verwenden Steuern auch zur Finanzierung von Sozialleistungen und öffentlichen Diensten. Zu diesen Dienstleistungen gehören Bildungssysteme, Renten für ältere Menschen, Arbeitslosenunterstützung, Transferzahlungen, Subventionen und öffentliche Verkehrsmittel. Energie-, Wasser- und Abfallbewirtschaftungssysteme sind ebenfalls gängige öffentliche Versorgungsleistungen. ⓘ

Nach Ansicht der Befürworter der chartalistischen Theorie der Geldschöpfung sind Steuern für die Staatseinnahmen nicht erforderlich, solange die betreffende Regierung in der Lage ist, Fiat-Geld auszugeben. Nach dieser Auffassung besteht der Zweck der Besteuerung darin, die Stabilität der Währung aufrechtzuerhalten, die öffentliche Politik in Bezug auf die Verteilung des Reichtums zum Ausdruck zu bringen, bestimmte Branchen oder Bevölkerungsgruppen zu subventionieren oder die Kosten für bestimmte Leistungen wie Autobahnen oder die Sozialversicherung zu isolieren. ⓘ

Die Auswirkungen von Steuern lassen sich in zwei grundlegende Kategorien einteilen:

• Steuern verursachen einen Einkommenseffekt, weil sie die Kaufkraft der Steuerzahler verringern.
• Steuern verursachen einen Substitutionseffekt, wenn die Besteuerung eine Substitution zwischen besteuerten und nicht besteuerten Gütern bewirkt. ⓘ

Substitutionseffekt und Einkommenseffekt bei einer Besteuerung des Gutes y. ⓘ

Betrachtet man beispielsweise zwei normale Güter, x und y, deren Preise px bzw. py sind, und eine individuelle Budgetbeschränkung, die durch die Gleichung xpx + ypy = Y gegeben ist, wobei Y das Einkommen ist, so ist die Steigung der Budgetbeschränkung in einem Diagramm, in dem das Gut x auf der vertikalen Achse und das Gut y auf der horizontalen Achse dargestellt ist, gleich -py/px . Das anfängliche Gleichgewicht befindet sich im Punkt (C), in dem die Budgetbeschränkung und die Indifferenzkurve tangiert sind. Durch die Einführung einer Ad-Valorem-Steuer auf das Gut y (Budgetbeschränkung: pxx + py(1 + τ)y = Y) wird die Steigung der Budgetbeschränkung gleich -py(1 + τ)/px. Das neue Gleichgewicht liegt nun im Tangentenpunkt (A) mit einer niedrigeren indifferenten Kurve. ⓘ

Wie man sehen kann, hat die Einführung der Steuer zwei Konsequenzen:

1. Sie verändert das Realeinkommen der Verbraucher (weniger Kaufkraft)
2. Sie erhöht den relativen Preis des Gutes y. ⓘ

Der Einkommenseffekt zeigt die Veränderung der Menge des Gutes y durch die Veränderung des Realeinkommens. Der Substitutionseffekt zeigt die Veränderung des Gutes y, die durch die Veränderung der relativen Preise bestimmt wird. Diese Art der Besteuerung (die den Substitutionseffekt verursacht) kann als verzerrend angesehen werden. ⓘ

Die Haushaltszwänge verschieben sich nach der Einführung einer Pauschalsteuer oder einer allgemeinen Steuer auf den Verbrauch oder einer proportionalen Einkommensteuer. ⓘ

Ein weiteres Beispiel ist die Einführung einer pauschalen Einkommenssteuer (xpx + ypy = Y - T), die bei einer parallelen Verschiebung der Budgetbeschränkung nach unten zu höheren Einnahmen bei gleichem Nutzenverlust der Verbraucher im Vergleich zur Vermögenssteuer führen kann. Der geringere Nutzen (bei gleichem Aufkommen) oder das geringere Aufkommen (bei gleichem Nutzen), das durch eine verzerrende Steuer entsteht, wird als Überdruck bezeichnet. Das gleiche Ergebnis, das mit einer pauschalen Einkommenssteuer erzielt wird, kann mit den folgenden Steuerarten erreicht werden (alle verursachen nur eine Verschiebung der Budgetbeschränkung, ohne einen Substitutionseffekt zu bewirken), die Steigung der Budgetbeschränkung bleibt gleich (-px/py):

• Eine allgemeine Steuer auf den Konsum: (Budgetbeschränkung: px(1 + τ)x + p_y(1 + τ)y = Y)
• Eine proportionale Einkommensteuer: (Budgetrestriktion: xpx + yp_y = Y(1 - t)) ⓘ

Wenn die Steuersätze t und τ entsprechend dieser Gleichung gewählt werden (wobei t der Einkommensteuersatz und tau der Steuersatz der Verbrauchssteuer ist): ${\frac {1}{1+\tau }}=1-t\Rightarrow t={\frac {\tau }{1+\tau }}$ ⓘ

sind die Wirkungen der beiden Steuern die gleichen. ⓘ

Eine Steuer verändert effektiv die relativen Preise von Produkten. Daher argumentieren die meisten Ökonomen, insbesondere die neoklassischen Ökonomen, dass die Besteuerung zu Marktverzerrungen und wirtschaftlicher Ineffizienz führt, es sei denn, es gibt (positive oder negative) externe Effekte im Zusammenhang mit den besteuerten Aktivitäten, die internalisiert werden müssen, um ein effizientes Marktergebnis zu erzielen. Sie haben daher versucht, die Art des Steuersystems zu ermitteln, das diese Verzerrung minimieren würde. Jüngste Forschungsergebnisse deuten darauf hin, dass in den Vereinigten Staaten von Amerika die Bundesregierung Investitionen in die Hochschulbildung stärker besteuert als sie diese subventioniert, was zu einem Mangel an qualifizierten Arbeitskräften und zu ungewöhnlich großen Unterschieden bei den Vor-Steuer-Einkommen zwischen hochqualifizierten und weniger gut ausgebildeten Arbeitnehmern beiträgt. ⓘ

Steuern können sogar Auswirkungen auf das Arbeitsangebot haben: Wir können ein Modell betrachten, in dem der Verbraucher die Anzahl der Arbeitsstunden und die Höhe der Konsumausgaben selbst bestimmt. Nehmen wir an, dass es nur ein Gut gibt und kein Einkommen gespart wird. ⓘ

Die Verbraucher verfügen über eine bestimmte Anzahl von Stunden (H), die zwischen Arbeit (L) und Freizeit (F = H - L) aufgeteilt wird. Der Stundenlohn wird als w bezeichnet und gibt die Opportunitätskosten der Freizeit an, d. h. das Einkommen, auf das der Einzelne beim Konsum einer zusätzlichen Stunde Freizeit verzichtet. Konsum und Arbeitszeit stehen in einem positiven Verhältnis zueinander: mehr Arbeitsstunden bedeuten mehr Verdienst, und wenn man davon ausgeht, dass Arbeitnehmer kein Geld sparen, bedeutet mehr Verdienst einen Anstieg des Konsums (Y = C = wL). Freizeit und Konsum können als zwei normale Güter betrachtet werden (die Arbeitnehmer müssen sich entscheiden, ob sie eine Stunde mehr arbeiten und damit mehr konsumieren oder eine Stunde mehr Freizeit haben), und die Budgetbeschränkung ist negativ (Y = w(H - F)). Die Indifferenzkurve in Bezug auf diese beiden Güter hat eine negative Steigung, und die Freizeit wird mit einem hohen Konsumniveau immer wichtiger. Dies liegt daran, dass ein hohes Konsumniveau bedeutet, dass die Menschen bereits viele Stunden mit Arbeit verbringen, so dass sie in dieser Situation mehr Freizeit als Konsum benötigen, was bedeutet, dass sie mit einem höheren Gehalt für eine zusätzliche Stunde Arbeit bezahlt werden müssen. Eine proportionale Einkommenssteuer, die die Steigung der Budgetbeschränkung ändert (jetzt Y = w(1 - t)(H - F)), impliziert sowohl Substitutions- als auch Einkommenseffekte. Das Problem besteht nun darin, dass die beiden Effekte in entgegengesetzte Richtungen gehen: Der Einkommenseffekt besagt, dass sich der Verbraucher bei einer Einkommenssteuer ärmer fühlt und aus diesem Grund mehr arbeiten möchte, was zu einer Erhöhung des Arbeitsangebots führt. Andererseits besagt der Substitutionseffekt, dass Freizeit als normales Gut nun günstiger ist als Konsum, was einen Rückgang des Arbeitsangebots zur Folge hat. Daher kann der Gesamteffekt sowohl eine Zunahme als auch eine Abnahme des Arbeitsangebots sein, je nach Form der Indifferenzkurve. ⓘ

Die Laffer-Kurve. In diesem Fall liegt der kritische Punkt bei einem Steuersatz von 70 %. Die Einnahmen steigen bis zu diesem Spitzenwert, danach beginnen sie zu sinken. ⓘ

Die Laffer-Kurve stellt die Höhe der Staatseinnahmen als Funktion des Steuersatzes dar. Sie zeigt, dass bei einem Steuersatz oberhalb eines bestimmten kritischen Wertes die Staatseinnahmen mit steigendem Steuersatz infolge eines Rückgangs des Arbeitsangebots zu sinken beginnen. Diese Theorie besagt, dass, wenn der Steuersatz über dem kritischen Punkt liegt, eine Senkung des Steuersatzes einen Anstieg des Arbeitsangebots zur Folge haben sollte, was wiederum zu einem Anstieg der Staatseinnahmen führen würde. ⓘ

Die Regierungen verwenden verschiedene Arten von Steuern und variieren die Steuersätze. Sie tun dies, um die Steuerlast auf Einzelpersonen oder Bevölkerungsgruppen zu verteilen, die an steuerpflichtigen Tätigkeiten beteiligt sind, wie z. B. der Unternehmenssektor, oder um Ressourcen zwischen Einzelpersonen oder Bevölkerungsgruppen umzuverteilen. In der Vergangenheit wurde der Adel durch Steuern auf die Armen unterstützt; moderne Sozialversicherungssysteme zielen darauf ab, die Armen, die Behinderten oder die Rentner durch Steuern auf diejenigen zu unterstützen, die noch arbeiten. Darüber hinaus werden Steuern zur Finanzierung von Auslandshilfe und militärischen Unternehmungen, zur Beeinflussung der makroökonomischen Leistung der Wirtschaft (die entsprechende Strategie einer Regierung wird als Steuerpolitik bezeichnet; siehe auch Steuerbefreiung) oder zur Veränderung von Konsum- oder Beschäftigungsmustern innerhalb einer Volkswirtschaft eingesetzt, indem bestimmte Kategorien von Transaktionen attraktiver oder weniger attraktiv gemacht werden. ⓘ

Das Steuersystem eines Staates spiegelt häufig die kommunalen Werte und die Werte der derzeitigen politischen Machthaber wider. Um ein Steuersystem zu schaffen, muss ein Staat Entscheidungen über die Verteilung der Steuerlast treffen - wer zahlt Steuern und wie viel er zahlt - und wie die eingenommenen Steuern ausgegeben werden sollen. In demokratischen Ländern, in denen die Öffentlichkeit die Verantwortlichen für die Einführung oder Verwaltung des Steuersystems wählt, spiegeln diese Entscheidungen die Art der Gemeinschaft wider, die die Öffentlichkeit schaffen möchte. In Ländern, in denen die Öffentlichkeit keinen nennenswerten Einfluss auf das Steuersystem hat, spiegelt dieses System möglicherweise eher die Werte der Machthaber wider. ⓘ

In allen großen Unternehmen fallen Verwaltungskosten an, wenn es darum geht, die von den Kunden eingenommenen Gelder an die Lieferanten der gekauften Waren oder Dienstleistungen weiterzuleiten. Bei der Besteuerung verhält es sich nicht anders, da Regierungen große Organisationen sind; die von der Öffentlichkeit durch Besteuerung erhobenen Mittel sind immer größer als der Betrag, der von der Regierung verwendet werden kann. Die Differenz wird als Befolgungskosten bezeichnet und umfasst (zum Beispiel) die Arbeitskosten und andere Ausgaben, die bei der Befolgung der Steuergesetze und -vorschriften anfallen. Die Erhebung einer Steuer, um sie für einen bestimmten Zweck zu verwenden, z. B. die Erhebung einer Steuer auf Alkohol, um damit direkt Zentren für die Rehabilitation von Alkoholikern zu finanzieren, wird als Verpfändung bezeichnet. Die Finanzminister lehnen diese Praxis häufig ab, da sie ihren Handlungsspielraum einschränkt. Einige Wirtschaftstheoretiker halten die Verpfändung für intellektuell unredlich, da Geld in Wirklichkeit fungibel ist. Außerdem kommt es häufig vor, dass Steuern oder Abgaben, die ursprünglich zur Finanzierung bestimmter staatlicher Programme erhoben wurden, später in den allgemeinen Staatshaushalt umgeleitet werden. In einigen Fällen werden solche Steuern auf grundlegend ineffiziente Weise erhoben, z. B. durch Mautgebühren für Autobahnen. ⓘ

Da Regierungen auch Handelsstreitigkeiten lösen, insbesondere in Ländern mit Gewohnheitsrecht, werden manchmal ähnliche Argumente zur Rechtfertigung einer Umsatz- oder Mehrwertsteuer angeführt. Einige (z. B. Libertäre) bezeichnen die meisten oder alle Formen von Steuern als unmoralisch, da sie unfreiwillig (und daher möglicherweise zwangsweise oder gewaltsam) erhoben werden. Die extremste steuerfeindliche Auffassung, der Anarchokapitalismus, vertritt die Ansicht, dass alle sozialen Dienstleistungen von den Menschen, die sie in Anspruch nehmen, freiwillig gekauft werden sollten. ⓘ

Arten

Die Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) veröffentlicht eine Analyse der Steuersysteme der Mitgliedsländer. Im Rahmen dieser Analyse hat die OECD eine Definition und ein Klassifizierungssystem für interne Steuern entwickelt, die im Allgemeinen nachstehend aufgeführt sind. Darüber hinaus erheben viele Länder Steuern (Zölle) auf die Einfuhr von Waren. ⓘ

Einkommen

Einkommensteuer

Viele Länder besteuern das Einkommen von natürlichen Personen und von Unternehmen, einschließlich Kapitalgesellschaften. Im Allgemeinen erheben die Behörden eine Steuer auf den Nettogewinn aus einem Unternehmen, auf Nettogewinne und auf andere Einkünfte. Die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens kann auf der Grundlage von Rechnungslegungsgrundsätzen des jeweiligen Landes erfolgen, die durch steuerrechtliche Grundsätze des Landes geändert oder ersetzt werden können. Die Inzidenz der Besteuerung variiert je nach System, und einige Systeme können als progressiv oder regressiv angesehen werden. Die Steuersätze können je nach Einkommensniveau variieren oder konstant (pauschal) sein. Viele Systeme gewähren Einzelpersonen bestimmte persönliche Freibeträge und andere Ermäßigungen des zu versteuernden Einkommens, wobei Unternehmensabzüge tendenziell gegenüber persönlichen Abzügen bevorzugt werden. ⓘ

Die Steuerbehörden erheben die Einkommenssteuer häufig auf der Grundlage des Verdienstes, wobei nach Ablauf des Steuerjahres Korrekturen vorgenommen werden. Diese Berichtigungen können in zwei Formen erfolgen:

• Zahlungen an die Regierung von Steuerzahlern, die während des Steuerjahres zu wenig gezahlt haben
• Steuererstattungen des Staates an diejenigen, die zu viel gezahlt haben ⓘ

Die Einkommensteuersysteme sehen häufig Abzüge vor, die die Gesamtsteuerschuld verringern, indem sie das zu versteuernde Gesamteinkommen reduzieren. So können Verluste aus einer Einkommensart mit einer anderen verrechnet werden, z. B. kann ein Verlust auf dem Aktienmarkt mit den gezahlten Lohnsteuern verrechnet werden. Andere Steuersysteme können den Verlust isolieren, so dass Unternehmensverluste nur durch Verlustvortrag auf spätere Steuerjahre mit der Gewerbesteuer verrechnet werden können. ⓘ

Negative Einkommensteuer

In den Wirtschaftswissenschaften ist eine negative Einkommenssteuer (abgekürzt NIT) ein progressives Einkommenssteuersystem, bei dem Personen, die weniger als einen bestimmten Betrag verdienen, eine zusätzliche Zahlung vom Staat erhalten, anstatt Steuern an den Staat zu zahlen. ⓘ

Kapitalgewinne

Die meisten Länder, die eine Einkommensteuer erheben, behandeln Kapitalgewinne als Teil des steuerpflichtigen Einkommens. Bei Kapitalgewinnen handelt es sich im Allgemeinen um Gewinne aus dem Verkauf von Kapitalvermögen, d. h. von Vermögenswerten, die nicht zum Verkauf im Rahmen der normalen Geschäftstätigkeit gehalten werden. Zu den Kapitalvermögen zählen in vielen Rechtsordnungen auch persönliche Vermögenswerte. Einige Länder sehen für Kapitalgewinne Vorzugssteuersätze oder nur eine teilweise Besteuerung vor. Einige Länder erheben unterschiedliche Steuersätze oder Steuersätze für Kapitalgewinne, je nachdem, wie lange der Vermögenswert gehalten wurde. Da die Steuersätze für Kapitalgewinne oft viel niedriger sind als für normale Einkünfte, gibt es weit verbreitete Kontroversen und Streitigkeiten über die richtige Definition von Kapital. ⓘ

Unternehmen

Die Körperschaftssteuer bezieht sich auf die Einkommenssteuer, die Kapitalsteuer, die Vermögenssteuer oder andere Steuern, die Körperschaften auferlegt werden. Die Steuersätze und die Bemessungsgrundlage für Kapitalgesellschaften können sich von denen für natürliche Personen oder andere Steuerpflichtige unterscheiden. ⓘ

Beiträge zur Sozialversicherung

Einnahmen des Staates aus Sozialbeiträgen, in % des BIP. Bei diesen Daten wird die Varianz des Pro-Kopf-BIP bei Kaufkraftparität (KKP) zu 20 % durch die Einnahmen aus Sozialbeiträgen erklärt. ⓘ

Viele Länder verfügen über öffentlich finanzierte Renten- oder Gesundheitssysteme. In Verbindung mit diesen Systemen verlangt das Land in der Regel von Arbeitgebern und/oder Arbeitnehmern Pflichtbeiträge. Diese Zahlungen werden häufig auf der Grundlage der Löhne oder der Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit berechnet. Die Steuersätze sind in der Regel fest, doch kann für Arbeitgeber ein anderer Satz gelten als für Arbeitnehmer. Einige Systeme sehen eine Obergrenze für den steuerpflichtigen Verdienst vor. Einige wenige Systeme sehen vor, dass die Steuer nur auf Löhne oberhalb eines bestimmten Betrags zu zahlen ist. Solche Ober- oder Untergrenzen können für die Altersvorsorge, nicht aber für die Gesundheitskomponenten der Steuer gelten. Einige haben argumentiert, dass solche Lohnsteuern eine Form des "Zwangssparens" und keine wirkliche Steuer sind, während andere auf die Umverteilung durch solche Systeme zwischen den Generationen (von den jüngeren zu den älteren Jahrgängen) und zwischen den Einkommensschichten (von den höheren zu den niedrigeren Einkommensschichten) hinweisen, was darauf hindeutet, dass es sich bei solchen Programmen wirklich um Steuer- und Ausgabenprogramme handelt. ⓘ

Lohnsumme oder Arbeitskräfte

Arbeitslosen- und ähnliche Steuern werden häufig von Arbeitgebern auf der Grundlage der Gesamtlohnsumme erhoben. Diese Steuern können sowohl auf der Ebene des Landes als auch auf der Ebene der Unterländer erhoben werden. ⓘ

Reichtum

Eine Vermögenssteuer wird auf den Gesamtwert des persönlichen Vermögens erhoben, einschließlich Bankguthaben, Immobilien, Vermögen in Versicherungen und Pensionsplänen, Eigentum an Unternehmen ohne eigene Rechtspersönlichkeit, Finanztitel und persönliche Trusts. Verbindlichkeiten (vor allem Hypotheken und andere Darlehen) werden in der Regel abgezogen, weshalb sie manchmal auch als Nettovermögenssteuer bezeichnet wird. ⓘ

Eigentum

Wiederkehrende Vermögenssteuern können auf unbewegliches Vermögen (Immobilien) und auf einige Klassen von beweglichem Vermögen erhoben werden. Darüber hinaus können wiederkehrende Steuern auf das Nettovermögen von natürlichen oder juristischen Personen erhoben werden. Viele Länder erheben Erbschaftssteuern, Schenkungssteuern oder andere Erbschaftssteuern auf Vermögen im Todesfall oder zum Zeitpunkt der Schenkungsübertragung. Einige Länder erheben Steuern auf Finanz- oder Kapitaltransaktionen. ⓘ

Grundsteuern

Eine Grundsteuer (oder Millage Tax) ist eine Ad-Valorem-Steuer, die auf den Wert einer Immobilie erhoben wird und die der Eigentümer der Immobilie an die Regierung zahlen muss, in deren Gebiet sich die Immobilie befindet. Ein und dieselbe Immobilie kann von mehreren Gerichtsbarkeiten besteuert werden. Es gibt drei allgemeine Arten von Grundstücken: Grundstücke, Grundstückseinrichtungen (unbewegliche, von Menschenhand geschaffene Sachen, z. B. Gebäude) und persönliches Eigentum (bewegliche Sachen). Immobilien sind die Kombination aus Grund und Boden und den dazugehörigen Einbauten. ⓘ

Grundsteuern werden in der Regel in regelmäßigen Abständen (z. B. jährlich) erhoben. Eine gängige Form der Grundsteuer ist eine jährliche Abgabe auf das Eigentum an Immobilien, wobei die Bemessungsgrundlage der geschätzte Wert der Immobilie ist. Ab 1695 erhob die englische Regierung über 150 Jahre lang eine Fenstersteuer, was dazu führte, dass man heute noch denkmalgeschützte Gebäude sieht, deren Fenster zugemauert sind, um das Geld der Eigentümer zu sparen. Eine ähnliche Steuer auf Feuerstellen gab es in Frankreich und anderswo, mit ähnlichen Ergebnissen. Die beiden häufigsten Arten von ereignisabhängigen Immobiliensteuern sind die Stempelsteuer, die bei einem Eigentumswechsel erhoben wird, und die Erbschaftssteuer, die in vielen Ländern auf den Nachlass von Verstorbenen erhoben wird. ⓘ

Im Gegensatz zu einer Steuer auf Immobilien (Grundstücke und Gebäude) wird eine Bodenwertsteuer (oder LVT) nur auf den unbebauten Wert des Bodens erhoben ("Boden" kann in diesem Fall entweder den wirtschaftlichen Begriff, d. h. alle natürlichen Ressourcen, oder die natürlichen Ressourcen in Verbindung mit bestimmten Bereichen der Erdoberfläche bedeuten: "Grundstücke" oder "Grundstücksparzellen"). Die Befürworter der Bodenwertsteuer argumentieren, dass sie wirtschaftlich gerechtfertigt ist, da sie die Produktion nicht behindert, die Marktmechanismen nicht verzerrt und auch sonst keine Mitnahmeeffekte erzeugt, wie dies bei anderen Steuern der Fall ist. ⓘ

Wenn Immobilien im Besitz einer übergeordneten Regierungseinheit oder einer anderen Einheit sind, die nicht der Besteuerung durch die lokale Regierung unterliegt, kann die Steuerbehörde eine Zahlung anstelle von Steuern erhalten, um sie für einen Teil oder die Gesamtheit der entgangenen Steuereinnahmen zu entschädigen. ⓘ

In vielen Ländern (einschließlich vieler amerikanischer Bundesstaaten) wird in regelmäßigen Abständen eine allgemeine Steuer von den Einwohnern erhoben, die persönliches Eigentum innerhalb des Gebiets besitzen. Fahrzeug- und Bootszulassungsgebühren sind Untergruppen dieser Art von Steuern. Die Steuer ist häufig so gestaltet, dass sie pauschal erhoben wird und große Ausnahmen für Dinge wie Lebensmittel und Kleidung vorgesehen sind. Haushaltsgegenstände sind häufig von der Steuer befreit, wenn sie im Haushalt aufbewahrt oder verwendet werden. Jeder ansonsten nicht steuerbefreite Gegenstand kann seine Befreiung verlieren, wenn er regelmäßig außerhalb des Haushalts aufbewahrt wird. Steuerfahnder verfolgen daher häufig Zeitungsartikel, in denen über wohlhabende Personen berichtet wird, die Kunstwerke an Museen zur öffentlichen Ausstellung verliehen haben, da diese Kunstwerke dann der Vermögenssteuer unterliegen. Wenn ein Kunstwerk zur Ausbesserung in einen anderen Staat geschickt werden musste, unterliegt es möglicherweise auch in diesem Staat der Vermögenssteuer. ⓘ

Erbschaft

Erbschaftssteuer, Nachlasssteuer und Erbschaftssteuer oder -steuer sind die Bezeichnungen für verschiedene Steuern, die beim Tod einer Person anfallen. Im Steuerrecht der Vereinigten Staaten wird zwischen einer Nachlasssteuer und einer Erbschaftssteuer unterschieden: Erstere besteuert die persönlichen Vertreter des Verstorbenen, letztere die Begünstigten des Nachlasses. Diese Unterscheidung gilt jedoch nicht in anderen Rechtsordnungen; so wäre beispielsweise die britische Erbschaftssteuer eine Nachlasssteuer, wenn man diese Terminologie verwendet. ⓘ

Ausbürgerung

Eine Expatriierungssteuer ist eine Steuer auf Personen, die ihre Staatsbürgerschaft oder ihren Wohnsitz aufgeben. Die Steuer wird häufig auf der Grundlage einer fiktiven Veräußerung des gesamten Vermögens der Person erhoben. Ein Beispiel dafür sind die Vereinigten Staaten im Rahmen des American Jobs Creation Act, wo jede Person mit einem Nettovermögen von 2 Millionen Dollar oder einer durchschnittlichen Einkommenssteuerschuld von 127.000 Dollar, die ihre Staatsbürgerschaft aufgibt und das Land verlässt, automatisch so behandelt wird, als hätte sie dies aus Gründen der Steuervermeidung getan, und mit einem höheren Steuersatz belegt wird. ⓘ

Übertragung

Historisch gesehen muss in vielen Ländern ein Vertrag mit einem Stempel versehen werden, damit er gültig ist. Die Gebühr für den Stempel ist entweder ein fester Betrag oder ein Prozentsatz des Wertes der Transaktion. In den meisten Ländern wurde der Stempel abgeschafft, die Stempelsteuer bleibt jedoch bestehen. Im Vereinigten Königreich wird die Stempelsteuer beim Kauf von Aktien und Wertpapieren, bei der Ausgabe von Inhaberpapieren und bei bestimmten partnerschaftlichen Transaktionen erhoben. Ihre modernen Ableitungen, die Stempelsteuer-Reservesteuer und die Stempelsteuer-Grundsteuer, werden auf Transaktionen mit Wertpapieren bzw. Grundstücken erhoben. Die Stempelsteuer hat den Effekt, dass sie von spekulativen Käufen von Vermögenswerten abschreckt, indem sie die Liquidität verringert. In den Vereinigten Staaten wird die Grunderwerbssteuer häufig von den Bundesstaaten oder Kommunen erhoben und kann (bei der Übertragung von Grundstücken) an die Eintragung der Urkunde oder anderer Übertragungsdokumente gebunden sein. ⓘ

Reichtum (Nettovermögen)

Die Regierungen einiger Länder verlangen eine Erklärung über die Bilanz des Steuerpflichtigen (Aktiva und Passiva) und erheben daraus eine Steuer auf das Nettovermögen (Aktiva minus Passiva) als Prozentsatz des Nettovermögens oder als Prozentsatz des Nettovermögens, das eine bestimmte Höhe überschreitet. Die Steuer kann auf "natürliche" oder "juristische Personen" erhoben werden. ⓘ

Waren und Dienstleistungen

Wertschöpfung

Die Mehrwertsteuer (VAT), in einigen Ländern auch als Goods and Services Tax (G.S.T.), Single Business Tax oder Turnover Tax bezeichnet, ist das Äquivalent einer Umsatzsteuer auf jeden Vorgang, der einen Wert schafft. Ein Beispiel: Stahlblech wird von einem Maschinenhersteller importiert. Dieser Hersteller zahlt die Mehrwertsteuer auf den Kaufpreis und führt diesen Betrag an den Staat ab. Der Hersteller verarbeitet den Stahl dann zu einer Maschine und verkauft die Maschine zu einem höheren Preis an einen Großhändler. Der Hersteller erhebt die Mehrwertsteuer auf den höheren Preis, führt aber nur den Mehrwert" (den Preis, der über den Kosten für das Stahlblech liegt) an den Staat ab. Der Großhändler setzt dann den Prozess fort, indem er dem Einzelhändler die Mehrwertsteuer auf den gesamten Preis in Rechnung stellt, aber nur den Betrag für den Vertriebsaufschlag an den Staat abführt. Der letzte Mehrwertsteuerbetrag wird vom Endkunden gezahlt, der sich die zuvor gezahlte Mehrwertsteuer nicht zurückholen kann. Bei einer Mehrwertsteuer und einer Umsatzsteuer mit identischen Steuersätzen ist die gezahlte Gesamtsteuer die gleiche, aber sie wird an unterschiedlichen Stellen des Prozesses gezahlt. ⓘ

Die Mehrwertsteuer wird in der Regel so verwaltet, dass das Unternehmen eine Mehrwertsteuererklärung ausfüllen muss, in der es die ihm in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer (die so genannte Vorsteuer) und die Mehrwertsteuer, die es anderen in Rechnung gestellt hat (die so genannte Ausgangssteuer), angibt. Die Differenz zwischen Ausgangs- und Vorsteuer ist an die örtliche Steuerbehörde zu zahlen. ⓘ

Viele Steuerbehörden haben eine automatisierte Mehrwertsteuer eingeführt, die durch den Einsatz von Computersystemen die Rechenschaftspflicht und die Überprüfbarkeit erhöht und damit auch die Bekämpfung der Internetkriminalität ermöglicht. ⓘ

Verkäufe

Verkaufssteuern werden erhoben, wenn eine Ware an den Endverbraucher verkauft wird. Einzelhandelsverbände sind der Meinung, dass solche Steuern den Einzelhandel entmutigen. Die Frage, ob sie im Allgemeinen progressiv oder regressiv sind, ist Gegenstand vieler aktueller Debatten. Menschen mit höherem Einkommen geben einen geringeren Teil ihres Einkommens aus, so dass eine pauschale Umsatzsteuer eher regressiv wirkt. Daher ist es üblich, Lebensmittel, Versorgungsleistungen und andere lebensnotwendige Güter von der Umsatzsteuer zu befreien, da arme Menschen einen höheren Anteil ihres Einkommens für diese Güter ausgeben, so dass solche Befreiungen die Steuer progressiver machen. Dies ist die klassische "Du zahlst für das, was du ausgibst"-Steuer, da nur diejenigen, die Geld für nicht steuerbefreite (d. h. luxuriöse) Artikel ausgeben, die Steuer zahlen. ⓘ

Einige wenige US-Bundesstaaten stützen sich bei ihren Staatseinnahmen ausschließlich auf die Verkaufssteuer, da diese Staaten keine staatliche Einkommensteuer erheben. In diesen Staaten gibt es in der Regel einen mäßigen bis starken Tourismus oder zwischenstaatlichen Reiseverkehr innerhalb ihrer Grenzen, so dass der Staat von den Steuern von Personen profitieren kann, die er sonst nicht besteuern würde. Auf diese Weise ist der Staat in der Lage, die Steuerlast für seine Bürger zu senken. Zu den US-Bundesstaaten, die keine Einkommensteuer erheben, gehören Alaska, Tennessee, Florida, Nevada, South Dakota, Texas, Washington und Wyoming. Darüber hinaus erheben New Hampshire und Tennessee staatliche Einkommensteuern nur auf Dividenden und Zinserträge. Von den oben genannten Bundesstaaten erheben nur Alaska und New Hampshire keine staatliche Verkaufssteuer. Weitere Informationen finden Sie auf der Website der Federation of Tax Administrators. ⓘ

In den Vereinigten Staaten gibt es eine wachsende Bewegung, die sich dafür einsetzt, alle bundesstaatlichen Lohn- und Einkommenssteuern (sowohl für Unternehmen als auch für Privatpersonen) durch eine nationale Einzelhandelsumsatzsteuer und eine monatliche Steuererstattung für die Haushalte von Staatsbürgern und legal ansässigen Ausländern zu ersetzen. Der Steuervorschlag trägt den Namen FairTax. In Kanada wird die Umsatzsteuer auf Bundesebene als "Goods and Services Tax" (GST) bezeichnet und liegt derzeit bei 5 %. Die Provinzen British Columbia, Saskatchewan, Manitoba und Prince Edward Island haben ebenfalls eine Provinzumsatzsteuer [PST]. Die Provinzen Nova Scotia, New Brunswick, Newfoundland & Labrador und Ontario haben ihre provinziellen Verkaufssteuern mit der GST-Harmonized Sales Tax [HST] harmonisiert und sind somit eine vollständige Mehrwertsteuer. Die Provinz Quebec erhebt die Quebec Sales Tax [QST], die mit gewissen Unterschieden auf der GST basiert. Die meisten Unternehmen können die von ihnen gezahlte GST, HST und QST zurückfordern, so dass effektiv der Endverbraucher die Steuer zahlt. ⓘ

Verbrauchssteuern

Eine Verbrauchssteuer ist eine indirekte Steuer, die auf Waren während des Herstellungs-, Produktions- oder Vertriebsprozesses erhoben wird und in der Regel proportional zu deren Menge oder Wert ist. Verbrauchssteuern wurden in England erstmals im Jahr 1643 als Teil eines vom Parlamentarier John Pym entworfenen und vom Langen Parlament gebilligten Steuer- und Abgabenkonzepts eingeführt. Diese Zölle bestanden aus Abgaben auf Bier, Ale, Apfelwein, Kirschwein und Tabak, zu denen später noch Papier, Seife, Kerzen, Malz, Hopfen und Süßigkeiten hinzukamen. Das Grundprinzip der Verbrauchssteuern bestand darin, dass es sich um Steuern auf die Produktion, die Herstellung oder den Vertrieb von Gegenständen handelte, die nicht über den Zoll besteuert werden konnten, und die aus dieser Quelle stammenden Einnahmen werden als eigentliche Verbrauchssteuern bezeichnet. Der Grundgedanke des Begriffs ist, dass es sich um eine Steuer auf Gegenstände handelt, die in einem Land produziert oder hergestellt werden. Bei der Besteuerung von Luxusartikeln wie Spirituosen, Bier, Tabak und Zigarren ist es üblich, die Einfuhr dieser Artikel mit einer bestimmten Abgabe (Zoll) zu belegen. ⓘ

Verbrauchssteuern (oder Befreiungen davon) werden auch eingesetzt, um die Verbrauchsgewohnheiten in einem bestimmten Gebiet zu verändern (Social Engineering). So wird beispielsweise eine hohe Verbrauchssteuer verwendet, um den Alkoholkonsum im Vergleich zu anderen Waren einzudämmen. Dies kann mit einer Verpfändung kombiniert werden, wenn die Einnahmen dann zur Deckung der Kosten für die Behandlung von Krankheiten verwendet werden, die durch Alkoholkonsum verursacht werden. Ähnliche Steuern gibt es auch auf Tabak, Pornografie usw., die unter dem Begriff "Sündensteuern" zusammengefasst werden. Eine Kohlenstoffsteuer ist eine Steuer auf den Verbrauch von kohlenstoffhaltigen, nicht erneuerbaren Brennstoffen wie Benzin, Dieselkraftstoff, Flugzeugtreibstoff und Erdgas. Ziel ist es, die Freisetzung von Kohlenstoff in die Atmosphäre zu verringern. Im Vereinigten Königreich ist die Kfz-Verbrauchssteuer eine jährliche Steuer auf den Besitz von Fahrzeugen. ⓘ

Zolltarif

Ein Einfuhr- oder Ausfuhrtarif (auch Zoll oder Abgabe genannt) ist eine Gebühr für den Warenverkehr über eine politische Grenze. Zölle erschweren den Handel und können von Regierungen zum Schutz der heimischen Industrie eingesetzt werden. Ein Teil der Zolleinnahmen wird oft verpfändet, um die Regierung für den Unterhalt einer Marine oder Grenzpolizei zu bezahlen. Die klassischen Methoden zur Umgehung von Zöllen sind Schmuggel oder die Angabe eines falschen Warenwerts. In der heutigen Zeit werden Steuer-, Zoll- und Handelsvorschriften in der Regel gemeinsam festgelegt, da sie sich gemeinsam auf die Industrie-, Investitions- und Agrarpolitik auswirken. Ein Handelsblock ist eine Gruppe verbündeter Länder, die sich darauf verständigen, die Zölle auf den Handel miteinander zu minimieren oder abzuschaffen und möglicherweise Schutzzölle auf Einfuhren von außerhalb des Blocks zu erheben. Eine Zollunion hat einen gemeinsamen Außenzoll, und die teilnehmenden Länder teilen sich die Einnahmen aus den Zöllen auf Waren, die in die Zollunion gelangen. ⓘ

In einigen Gesellschaften können die lokalen Behörden auch Zölle auf den Warenverkehr zwischen den Regionen (oder über bestimmte interne Gateways) erheben. Ein bemerkenswertes Beispiel ist der Likin, der im späten Qing-China zu einer wichtigen Einnahmequelle für die lokalen Regierungen wurde. ⓘ

Andere

Lizenzgebühren

Gewerbliche Steuern oder Lizenzgebühren können von Unternehmen oder Einzelpersonen erhoben werden, die in bestimmten Bereichen tätig sind. Viele Länder erheben eine Kfz-Steuer. ⓘ

Meinungsumfrage

Eine Kopfsteuer, auch Pro-Kopf-Steuer oder Kopfsteuer genannt, ist eine Steuer, die einen bestimmten Betrag pro Person erhebt. Sie ist ein Beispiel für das Konzept der festen Steuer. Eine der ersten Steuern, die in der Bibel erwähnt werden, nämlich ein halber Schekel pro Jahr von jedem erwachsenen Juden (Ex 30,11-16), war eine Form der Kopfsteuer. Kopfsteuern sind verwaltungstechnisch günstig, weil sie leicht zu berechnen und einzuziehen und schwer zu betrügen sind. Wirtschaftswissenschaftler halten Kopfsteuern für wirtschaftlich effizient, weil davon ausgegangen wird, dass die Zahl der Menschen begrenzt ist und Kopfsteuern daher nicht zu wirtschaftlichen Verzerrungen führen. Allerdings sind Kopfsteuern sehr unpopulär, weil ärmere Menschen einen höheren Anteil ihres Einkommens zahlen als reichere Menschen. Außerdem ist das Angebot an Menschen im Laufe der Zeit nicht konstant: Paare werden sich im Durchschnitt für weniger Kinder entscheiden, wenn eine Kopfsteuer eingeführt wird. Die Einführung einer Kopfsteuer im mittelalterlichen England war die Hauptursache für den Bauernaufstand von 1381. Schottland war 1989 das erste Land, in dem die neue Kopfsteuer getestet wurde, England und Wales folgten 1990. Der Wechsel von einer progressiven lokalen Besteuerung auf der Grundlage von Grundstückswerten zu einer einheitlichen, von der Zahlungsfähigkeit unabhängigen Besteuerung (Community Charge, im Volksmund auch Poll Tax genannt) führte zu einer weit verbreiteten Zahlungsverweigerung und zu Unruhen, die umgangssprachlich als Poll Tax Riots" bezeichnet werden. ⓘ

Andere

Einige Arten von Steuern wurden zwar vorgeschlagen, aber in keinem größeren Land tatsächlich eingeführt. Dazu gehören:

• Bankensteuer
• Steuern auf Finanztransaktionen, einschließlich Währungstransaktionssteuern ⓘ

Beschreibende Etiketten

Ad valorem und pro Einheit

Eine Ad-Valorem-Steuer ist eine Steuer, bei der die Bemessungsgrundlage der Wert einer Ware, einer Dienstleistung oder einer Immobilie ist. Verkaufssteuern, Zölle, Grundsteuern, Erbschaftssteuern und Mehrwertsteuern sind verschiedene Arten von Ad-Valorem-Steuern. Eine Ad-Valorem-Steuer wird in der Regel zum Zeitpunkt einer Transaktion erhoben (Verkaufs- oder Mehrwertsteuer), kann aber auch jährlich (Grundsteuer) oder in Verbindung mit einem anderen wichtigen Ereignis (Erbschaftssteuer oder Zölle) erhoben werden. ⓘ

Im Gegensatz zur Ad-Valorem-Steuer steht die Stücksteuer, bei der die Bemessungsgrundlage die Menge einer Sache ist, unabhängig von ihrem Preis. Ein Beispiel hierfür ist die Verbrauchssteuer. ⓘ

Verbrauch

Eine Verbrauchssteuer ist eine Steuer auf nicht-investive Ausgaben und kann durch eine Verkaufssteuer, eine Mehrwertsteuer für Verbraucher oder durch die Änderung einer Einkommenssteuer, die unbegrenzte Abzüge für Investitionen oder Ersparnisse zulässt, eingeführt werden. ⓘ

Umwelt

Dazu gehören die Verbrauchssteuer auf natürliche Ressourcen, die Treibhausgassteuer (Kohlenstoffsteuer), die "Schwefelsteuer" und andere. Erklärtes Ziel ist es, die Umweltauswirkungen durch Preisanpassungen zu verringern. Wirtschaftswissenschaftler bezeichnen Umweltauswirkungen als negative externe Effekte. Bereits 1920 schlug Arthur Pigou eine Steuer zur Bewältigung externer Effekte vor (siehe auch den Abschnitt über die Steigerung des wirtschaftlichen Wohlstands weiter unten). Die ordnungsgemäße Einführung von Umweltsteuern war Gegenstand einer lang anhaltenden Debatte. ⓘ

Proportional, progressiv, regressiv und pauschal

Ein wichtiges Merkmal von Steuersystemen ist der Prozentsatz der Steuerlast im Verhältnis zum Einkommen oder zum Verbrauch. Die Begriffe progressiv, regressiv und proportional werden verwendet, um zu beschreiben, wie der Steuersatz von niedrig zu hoch, von hoch zu niedrig oder proportional ansteigt. Die Begriffe beschreiben einen Verteilungseffekt, der auf jede Art von Steuersystem (Einkommen oder Verbrauch) angewendet werden kann, die der Definition entspricht.

• Eine progressive Steuer ist eine Steuer, die so erhoben wird, dass der effektive Steuersatz mit dem Betrag, auf den der Steuersatz angewandt wird, steigt.
• Das Gegenteil einer progressiven Steuer ist eine regressive Steuer, bei der der effektive Steuersatz mit zunehmendem Betrag, auf den der Steuersatz angewandt wird, sinkt. Dieser Effekt tritt in der Regel auf, wenn die Bedürftigkeitsprüfung dazu dient, Steuerfreibeträge oder staatliche Leistungen zu streichen.
• Dazwischen liegt eine proportionale Steuer, bei der der effektive Steuersatz gleich bleibt, während der Betrag, auf den der Steuersatz angewandt wird, steigt.
• Bei einer Pauschalsteuer handelt es sich um eine Steuer mit einem festen Betrag, unabhängig von der Veränderung der Verhältnisse des Steuerpflichtigen. In Wirklichkeit handelt es sich um eine regressive Steuer, da Personen mit geringerem Einkommen einen höheren Prozentsatz ihres Einkommens aufwenden müssen als Personen mit höherem Einkommen, so dass die Wirkung der Steuer in Abhängigkeit vom Einkommen abnimmt. ⓘ

Die Begriffe können auch für die Besteuerung ausgewählter Verbrauchsgüter verwendet werden. So kann eine Steuer auf Luxusgüter und die Befreiung von der Besteuerung von Gütern des Grundbedarfs als progressiv bezeichnet werden, da sie die Steuerbelastung des gehobenen Verbrauchs erhöht und die Steuerbelastung des niedrigen Verbrauchs senkt. ⓘ

Direkte und indirekte Steuern

Die Steuern werden aus verwaltungstechnischen, statistischen und ökonomischen Gründen in die folgenden Steuergruppen eingeteilt: Hinsichtlich der wirtschaftlichen Belastung wird unterschieden zwischen direkten und indirekten Steuern. Während bei direkten Steuern Steuerschuldner und Steuerträger identisch sind, wird die wirtschaftliche Steuerlast bei indirekten Steuern vom Steuerschuldner auf den Steuerträger übergewälzt. Hinsichtlich des Besteuerungsobjektes wird differenziert zwischen Personensteuern und Realsteuern. Erstere sind als Subjektsteuern an die persönlichen Verhältnisse des Steuerbürgers geknüpft und Letztere sind als Substanzsteuern unabhängig von den persönlichen Verhältnissen des Steuerbürgers. Bei der Erhebungsform wird unterschieden zwischen Quellensteuern und Veranlagungsteuern. Quellensteuern werden direkt an der Quelle der Einkünfte abgeschöpft und Veranlagungsteuern werden, meist nach vorhergegangener Steuererklärung, für eine bestimmte Periode mit Steuerbescheid festgesetzt. Schließlich gibt es noch die Gruppen der Pauschalsteuern und Individualsteuern. ⓘ

Gebühren und Abgaben

Das Hauptunterscheidungsmerkmal zu anderen öffentlichen Abgaben liegt darin, dass die Zahlung von Steuern grundsätzlich keinen Anspruch auf Gegenleistung begründet. Während also der Beitrag für die bloße Möglichkeit, eine Leistung in Anspruch zu nehmen, und eine Gebühr oder Maut für die tatsächliche Leistungsinanspruchnahme erhoben wird, gilt bei der Steuer das Nonaffektationsprinzip. Demnach „erkauft“ man sich mit Steuern keinen Anspruch auf eine konkrete staatliche Gegenleistung. Die Energiesteuer beispielsweise ist keine Gebühr für die Straßenbenutzung und die Hundesteuer ist keine Gebühr für die Beseitigung des Hundekots. ⓘ

Die Staatsausgaben werden grundsätzlich durch die Summe aller Steuereinnahmen finanziert. Es ist also grundsätzlich nicht so, dass eine bestimmte Steuer nur für die Finanzierung einer bestimmten Staatsaufgabe verwendet werden darf. In Deutschland ist eine gesetzliche Festschreibung des Verwendungszwecks nur in Ausnahmen zulässig (siehe Verwendungszwecksteuer). Die Verwendung der Energiesteuereinnahmen darf z. B. nicht ohne Weiteres auf Verkehrs- oder Energieprojekte oder auf den Verkehrshaushalt beschränkt werden. ⓘ

Aus der Definition der Steuer als Abgabe, die dem Steuerpflichtigen „auferlegt“ wird, lassen sich zwei weitere Merkmale ableiten:

• Die steuerliche Abgabe wird dem Zahlungspflichtigen ohne Rücksicht auf seinen möglicherweise entgegenstehenden Willen auferlegt. Spenden und fiskalische Betriebseinnahmen scheiden damit aus. Zudem ist eine Steuerverweigerung auch dann nicht zulässig, wenn ein Steuerzahler aus Gewissensgründen die Verwendung seiner Steuern für Kriegszwecke ablehnt.
• Da Steuern nicht immer freiwillig bezahlt werden, sind als Ungehorsamsfolgen vorgesehen: Säumniszuschlag, Zwangsgeld, Geldstrafe, Freiheitsstrafe. Diese können von der Staatsgewalt zur zwangsweisen Durchführung der Besteuerung auch kumulativ angewendet werden. ⓘ

Einige Wissenschaftler bezeichnen bestimmte wirtschaftliche Auswirkungen als Steuern, obwohl es sich dabei nicht um staatlich erhobene Abgaben handelt. Dazu gehören:

• Inflationssteuer: der wirtschaftliche Nachteil, der den Inhabern von Bargeld und Bargeldäquivalenten in einer bestimmten Währung durch die Auswirkungen einer expansiven Geldpolitik entsteht
• Finanzielle Repression: Staatliche Maßnahmen wie Zinsobergrenzen für Staatsschulden, Finanzvorschriften wie Mindestreserveanforderungen und Kapitalverkehrskontrollen sowie Marktzutrittsschranken in Märkten, in denen die Regierung Unternehmen besitzt oder kontrolliert. ⓘ

Geschichte

Ägyptische Bauern, die wegen Nichtzahlung von Steuern ergriffen wurden. (Pyramidenzeitalter) ⓘ

Das erste bekannte Steuersystem entstand im alten Ägypten um 3000-2800 v. Chr. in der ersten Dynastie des Alten Reiches von Ägypten. Die frühesten und am weitesten verbreiteten Formen der Besteuerung waren die corvée und der Zehnte. Bei der corvée handelte es sich um Zwangsarbeit, die von Bauern, die zu arm waren, um andere Formen der Besteuerung zu zahlen, dem Staat zur Verfügung gestellt wurde (Arbeit ist im alten Ägypten ein Synonym für Steuern). Aufzeichnungen aus dieser Zeit belegen, dass der Pharao alle zwei Jahre eine Rundreise durch das Königreich unternahm, um den Zehnten von der Bevölkerung einzusammeln. Andere Aufzeichnungen sind Kornspeicherquittungen auf Kalksteinplättchen und Papyrus. Die frühe Besteuerung wird auch in der Bibel beschrieben. In der Genesis (Kapitel 47, Vers 24 - New International Version) heißt es: "Wenn aber die Ernte eingebracht ist, gib dem Pharao ein Fünftel davon. Die anderen vier Fünftel dürft ihr als Saatgut für die Felder und als Nahrung für euch selbst, eure Haushalte und eure Kinder behalten". Samgharitr ist der Name, der in den vedischen Texten für den Steuereintreiber genannt wird. In Hattusa, der Hauptstadt des hethitischen Reiches, wurde Getreide als Steuer von den umliegenden Ländern eingesammelt und in Silos gelagert, um den Reichtum des Königs zu demonstrieren. ⓘ

Im Perserreich wurde 500 v. Chr. von Dareios I., dem Großen, ein geregeltes und nachhaltiges Steuersystem eingeführt; das persische Steuersystem war auf jede Satrapie (das von einem Satrapen oder Provinzgouverneur regierte Gebiet) zugeschnitten. Zu unterschiedlichen Zeiten gab es zwischen 20 und 30 Satrapien im Reich, und jede wurde nach ihrer angeblichen Produktivität bewertet. Es war die Aufgabe des Satrapen, den fälligen Betrag einzutreiben und ihn nach Abzug seiner Ausgaben an die Staatskasse zu überweisen (die Ausgaben und die Befugnis, genau zu entscheiden, wie und von wem das Geld in der Provinz aufgebracht werden sollte, boten maximale Möglichkeiten für reiche Beute). Die von den verschiedenen Provinzen geforderten Mengen vermittelten ein anschauliches Bild ihres wirtschaftlichen Potenzials. So wurde für Babylon der höchste Betrag und eine erstaunliche Mischung von Gütern verlangt: 1.000 Silbertalente und Lebensmittel für vier Monate für die Armee. Indien, eine für ihr Gold berühmte Provinz, sollte Goldstaub im Wert von 4.680 Silbertalenten liefern. Ägypten, das für seine reichen Ernten bekannt war, sollte die Kornkammer des Persischen Reiches (und später des Römischen Reiches) sein und musste neben 700 Talenten Silber auch 120.000 Maß Getreide liefern. Diese Steuer wurde ausschließlich von den Satrapien auf der Grundlage ihrer Ländereien, ihrer Produktionskapazität und der Höhe ihrer Tribute erhoben. ⓘ

Der Stein von Rosette, eine von Ptolemaios V. 196 v. Chr. erteilte Steuererlaubnis, die in drei Sprachen verfasst war, "führte zur berühmtesten Entzifferung der Geschichte - dem Knacken der Hieroglyphen". ⓘ

In der Römischen Republik wurden von Privatpersonen Steuern in Höhe von 1 bis 3 % des geschätzten Wertes ihres gesamten Vermögens erhoben. Da es jedoch äußerst schwierig war, die Steuern einzutreiben, versteigerte die Regierung sie jedes Jahr. Die siegreichen Steuerbauern (Publicani genannt) zahlten die Steuereinnahmen im Voraus an die Regierung und behielten dann die von ihnen eingezogenen Steuereinnahmen. Da die Steuern nicht in Münzen erhoben wurden, entlastete die Tatsache, dass die Steuereinnahmen von den Publicani gezahlt wurden, die Regierung von der Arbeit des Umtauschs selbst. Diese Zahlung wirkte im Wesentlichen wie ein Darlehen an die Regierung, die dafür Zinsen zahlte. Obwohl dieses System sowohl für die Regierung als auch für die Publicani ein profitables Unternehmen war, wurde es später von Kaiser Augustus durch ein direktes Steuersystem ersetzt. Danach war jede Provinz verpflichtet, 1 % Steuern auf das Vermögen und einen Pauschalsatz auf jeden Erwachsenen zu zahlen. Dies führte zu regelmäßigen Volkszählungen und zu einer Verlagerung des Steuersystems hin zur Besteuerung des individuellen Einkommens und nicht des Vermögens. ⓘ

Die islamischen Herrscher erhoben die Zakat (eine Steuer für Muslime) und die Dschizya (eine Kopfsteuer für eroberte Nicht-Muslime). In Indien begann diese Praxis im 11. Jahrhundert. ⓘ

Die Finanzverwaltung der römischen Königszeit (etwa 6. Jahrhundert v. Chr.) war ähnlich, denn die Staatsaufgaben wurden meist durch die Bürger selbst erledigt und nur in außergewöhnlichen Situationen (meist aus Anlass eines Krieges) wurde eine Abgabe vom Vermögen (Tributum) fällig. Für die Veranlagung, den Census, wurden zwei hohe Beamte (censores) gewählt, die die Steuererklärungen (professiones) der Bürger überprüften und die Steuern eintrieben. ⓘ

Während der Zeit der römischen Republik expandierte das Reich ab dem 3. Jahrhundert v. Chr. enorm und immer mehr Provinzen und tributpflichtige Reiche trugen zur Deckung des staatlichen Finanzbedarfs bei, so dass im Jahre 167 v. Chr. die römischen Bürger von den direkten Steuern befreit wurden. ⓘ

In den Provinzen wurden die direkten Steuern (Grund- und Kopfsteuer) durch Prokuratoren verwaltet, doch der Einfachheit halber war die Erhebung der indirekten Steuern (Zölle, Wege- und Nutzungsgelder) verpachtet und das System der Steuerpächter (publicani) führte zu Misswirtschaft und Ungerechtigkeiten. Erst Kaiser Augustus legte die gesamte Steuererhebung wieder in die Hände von staatlichen Beamten (Quästoren). Berühmt wurde dabei ein Fehlgriff: Der von Caesar in seine Heimat entlassene gallische Sklave Licinius wurde von Augustus als Verwalter in Lugdunum (heutiges Lyon) eingesetzt, wo Licinius dann das Jahr um zwei Monate erweiterte. Diese Konstruktion brachte ihm in Lugdunum zwei weitere Monatssteuern im Jahr ein, bis Augustus – nach Beschwerden aus Gallien – diese Art der Steuererhebung nach etwa zwei Jahren abstellte. ⓘ

In Palästina, das seit 63 v. Chr. dem römischen Reich abgabepflichtig war, wurde zur Zeit von Jesu Geburt eine Steuerschätzung (census) mit Aufzeichnung der Bevölkerung und ihres Vermögens (Volkszählung) durchgeführt. Neben den römischen Steuern wurden noch erhebliche religiöse Abgaben fällig: der Zehnte, der eine Zwangsabgabe seitens der Priester und Leviten darstellte, sowie die Tempelsteuer zur Deckung der Kosten des öffentlichen Kultus. ⓘ

Trends

Zahlreiche Aufzeichnungen über die staatliche Steuererhebung in Europa seit mindestens dem 17. Jahrhundert sind heute noch verfügbar. Die Höhe der Steuern lässt sich jedoch nur schwer mit der Größe und dem Fluss der Wirtschaft vergleichen, da die Produktionszahlen nicht so leicht verfügbar sind. Die Staatsausgaben und -einnahmen in Frankreich im 17. Jahrhundert stiegen von etwa 24,30 Millionen Livres im Jahr 1600-10 über etwa 126,86 Millionen Livres im Jahr 1650-59 auf etwa 117,99 Millionen Livres im Jahr 1700-10, als die Staatsverschuldung 1,6 Milliarden Livres erreicht hatte. Im Jahr 1780-89 erreichte sie 421,50 Millionen Livres. Der prozentuale Anteil der Besteuerung an der Produktion von Endprodukten kann im 17. Jahrhundert in Ländern wie Frankreich, den Niederlanden und Skandinavien 15-20 % erreicht haben. In den kriegsreichen Jahren des 18. und frühen 19. Jahrhunderts stiegen die Steuersätze in Europa dramatisch an, da Kriege immer teurer wurden und die Regierungen immer zentralisierter und geschickter bei der Erhebung von Steuern wurden. Am stärksten war dieser Anstieg in England. Peter Mathias und Patrick O'Brien stellten fest, dass die Steuerlast in diesem Zeitraum um 85 % zunahm. Eine andere Studie bestätigte diese Zahl und stellte fest, dass sich die Pro-Kopf-Steuereinnahmen im Laufe des 18. Jahrhunderts fast versechsfacht hatten, dass aber das stetige Wirtschaftswachstum dazu geführt hatte, dass sich die tatsächliche Belastung jedes Einzelnen in diesem Zeitraum vor der industriellen Revolution nur verdoppelt hatte. Die effektiven Steuersätze waren in den Jahren vor der Französischen Revolution in Großbritannien höher als in Frankreich, und zwar doppelt so hoch wie das Pro-Kopf-Einkommen, aber sie wurden hauptsächlich auf den internationalen Handel erhoben. In Frankreich waren die Steuern zwar niedriger, aber die Belastung lag hauptsächlich bei den Grundbesitzern, Privatpersonen und dem Binnenhandel und sorgte daher für weitaus mehr Unmut. ⓘ

Der prozentuale Anteil der Steuern am BIP lag 2016 in Dänemark bei 45,9 %, in Frankreich bei 45,3 %, im Vereinigten Königreich bei 33,2 %, in den Vereinigten Staaten bei 26 % und bei allen OECD-Mitgliedern im Durchschnitt bei 34,3 %. ⓘ

Formen

In den Geldwirtschaften vor dem Fiat-Banking war die Seigniorage, die Steuer auf die Geldschöpfung, eine wichtige Form der Besteuerung. ⓘ

Andere überholte Formen der Besteuerung sind:

• Scutage, die anstelle des Militärdienstes gezahlt wird; streng genommen handelt es sich um die Ablösung einer nichtsteuerlichen Verpflichtung und nicht um eine Steuer im eigentlichen Sinne, die aber in der Praxis wie eine Steuer wirkt.
• Tallage, eine Steuer für Lehnsabhängige.
• Zehnt, eine steuerähnliche Abgabe (ein Zehntel des Einkommens oder der landwirtschaftlichen Erzeugnisse), die an die Kirche gezahlt wurde (und daher zu spezifisch ist, um streng genommen eine Steuer zu sein). Sie ist nicht zu verwechseln mit der gleichnamigen modernen Praxis, die normalerweise freiwillig ist.
• (Feudal-)Beihilfe, eine Art Steuer oder Abgabe, die ein Vasall in der Feudalzeit an seinen Herrn zu entrichten hatte.
• Danegeld, eine mittelalterliche Grundsteuer, die ursprünglich erhoben wurde, um überfallene Dänen zu entschädigen, und später zur Finanzierung von Militärausgaben verwendet wurde.
• Carucage, eine Steuer, die das Danegeld in England ersetzte.
• Tax Farming, das Prinzip der Übertragung der Verantwortung für die Steuererhebung auf Privatpersonen oder Gruppen.
• Socage, ein feudales Steuersystem auf der Grundlage von Landpacht.
• Burgage, ein feudales Steuersystem, das auf der Pacht von Grund und Boden basiert. ⓘ

Einige Fürstentümer besteuerten Fenster, Türen oder Schränke, um den Verbrauch von importiertem Glas und Beschlägen zu verringern. Kleiderschränke wurden verwendet, um die Steuern auf Türen und Schränke zu umgehen. In einigen Fällen werden Steuern auch zur Durchsetzung der öffentlichen Ordnung eingesetzt, wie z. B. die Staugebühren in London (zur Reduzierung des Straßenverkehrs und zur Förderung des öffentlichen Nahverkehrs). Im zaristischen Russland wurden Steuern auf Bärte erhoben. Heute hat Deutschland eines der kompliziertesten Steuersysteme der Welt. Drei Viertel der weltweiten Steuerliteratur bezieht sich auf das deutsche System. Im deutschen System gibt es 118 Gesetze, 185 Formulare und 96.000 Verordnungen, wobei 3,7 Milliarden Euro für die Erhebung der Einkommensteuer ausgegeben werden. In den Vereinigten Staaten verfügt das IRS über 1.177 Formulare und Anweisungen, 28,4111 Megabyte Internal Revenue Code, der am 1. Februar 2010 3,8 Millionen Wörter enthielt, zahlreiche Steuervorschriften im Code of Federal Regulations und ergänzendes Material im Internal Revenue Bulletin. Heutzutage verlassen sich die Regierungen in den fortgeschritteneren Volkswirtschaften (d.h. Europa und Nordamerika) eher auf direkte Steuern, während sich die Entwicklungsländer (d.h. mehrere afrikanische Länder) eher auf indirekte Steuern verlassen. ⓘ

Wirtschaftliche Auswirkungen

Öffentliche Finanzeinnahmen aus Steuern in % des BIP. Bei diesen Daten wird die Varianz des Pro-Kopf-BIP in Kaufkraftparität (KKP) zu 32 % durch Steuereinnahmen erklärt. ⓘ

Wirtschaftlich gesehen wird durch die Besteuerung Vermögen von den Haushalten oder Unternehmen an die Regierung eines Landes übertragen. Adam Smith schreibt in The Wealth of Nations, dass ⓘ

"...die wirtschaftlichen Einkommen von Privatpersonen bestehen aus drei Hauptarten: Miete, Gewinn und Lohn. Gewöhnliche Steuerzahler werden ihre Steuern letztlich aus mindestens einer dieser Einnahmequellen bezahlen. Die Regierung kann beabsichtigen, dass eine bestimmte Steuer ausschließlich auf Mieten, Gewinne oder Löhne erhoben wird - und dass eine andere Steuer auf alle drei privaten Einkommensquellen zusammen erhoben wird. Viele Steuern werden jedoch unweigerlich auf ganz andere Ressourcen und Personen als die beabsichtigten erhoben ... Gute Steuern erfüllen vier wichtige Kriterien. Sie stehen (1) in einem angemessenen Verhältnis zum Einkommen oder zur Zahlungsfähigkeit, (2) sind sicher und nicht willkürlich, (3) sind zu einem Zeitpunkt und auf eine Weise zu zahlen, die für die Steuerzahler günstig sind, und (4) sind billig in der Verwaltung und Erhebung." ⓘ

Die Nebenwirkungen der Besteuerung (z. B. wirtschaftliche Verzerrungen) und Theorien darüber, wie man am besten besteuert, sind ein wichtiges Thema der Mikroökonomie. Die Besteuerung ist fast nie ein einfacher Vermögenstransfer. Ökonomische Theorien der Besteuerung befassen sich mit der Frage, wie der wirtschaftliche Wohlstand durch Besteuerung maximiert werden kann. ⓘ

Eine Studie aus dem Jahr 2019, in der die Auswirkungen von Steuersenkungen für verschiedene Einkommensgruppen untersucht wurden, ergab, dass Steuersenkungen für einkommensschwache Gruppen die größten positiven Auswirkungen auf das Beschäftigungswachstum hatten. Steuersenkungen für die wohlhabendsten oberen 10 % hatten nur geringe Auswirkungen. ⓘ

Inzidenz

Das Gesetz legt fest, von wem eine Steuer erhoben wird. In vielen Ländern werden Steuern von Unternehmen erhoben (z. B. Unternehmenssteuern oder Teile der Lohnsummensteuer). Wer jedoch letztendlich die Steuer zahlt (die Steuer "belastung"), wird durch den Markt bestimmt, da die Steuern in die Produktionskosten einfließen. Die Wirtschaftstheorie legt nahe, dass die wirtschaftliche Wirkung einer Steuer nicht unbedingt an dem Punkt eintritt, an dem sie rechtlich erhoben wird. So wirkt sich beispielsweise eine vom Arbeitgeber gezahlte Steuer auf die Beschäftigung zumindest langfristig auf den Arbeitnehmer aus. Der größte Teil der Steuerlast entfällt in der Regel auf den unelastischsten Faktor - den Teil der Transaktion, der am wenigsten von einer Preisänderung betroffen ist. So wird beispielsweise eine Lohnsteuer in einer Stadt (zumindest langfristig) die Immobilienbesitzer in diesem Gebiet treffen. ⓘ

Je nachdem, wie die Angebots- und Nachfragemengen mit dem Preis variieren (die "Elastizitäten" von Angebot und Nachfrage), kann eine Steuer vom Verkäufer (in Form von niedrigeren Preisen vor der Steuer) oder vom Käufer (in Form von höheren Preisen nach der Steuer) absorbiert werden. Ist die Angebotselastizität gering, wird ein größerer Teil der Steuer vom Anbieter gezahlt. Ist die Nachfrageelastizität gering, zahlt der Abnehmer mehr, und umgekehrt, wenn die Elastizität hoch ist. Handelt es sich bei dem Verkäufer um ein wettbewerbsfähiges Unternehmen, so wird die Steuerlast auf die Produktionsfaktoren in Abhängigkeit von deren Elastizitäten verteilt, d. h. auf die Arbeitnehmer (in Form von niedrigeren Löhnen), die Kapitalanleger (in Form von Verlusten für die Aktionäre), die Grundbesitzer (in Form von niedrigeren Pachten), die Unternehmer (in Form von niedrigeren Löhnen für die Aufsicht) und die Kunden (in Form von höheren Preisen). ⓘ

Um diesen Zusammenhang zu verdeutlichen, nehmen wir an, dass der Marktpreis eines Produkts 1,00 $ beträgt und dass auf das Produkt eine Steuer von 0,50 $ erhoben wird, die per Gesetz vom Verkäufer eingezogen werden muss. Wenn das Produkt eine elastische Nachfrage hat, wird ein größerer Teil der Steuer vom Verkäufer absorbiert werden. Dies liegt daran, dass bei Waren mit elastischer Nachfrage die nachgefragte Menge bei einer geringen Preiserhöhung stark zurückgeht. Um den Absatz zu stabilisieren, übernimmt der Verkäufer daher einen größeren Teil der zusätzlichen Steuerlast. Beispielsweise könnte der Verkäufer den Preis des Produkts auf 0,70 $ senken, so dass der Käufer nach Hinzurechnung der Steuer insgesamt 1,20 $ oder 0,20 $ mehr zahlt als vor der Einführung der Steuer von 0,50 $. In diesem Beispiel hat der Käufer 0,20 Dollar der Steuer von 0,50 Dollar bezahlt (in Form eines Preises nach Steuern) und der Verkäufer hat die restlichen 0,30 Dollar bezahlt (in Form eines niedrigeren Preises vor Steuern). ⓘ

Erhöhter wirtschaftlicher Wohlstand

Staatliche Ausgaben

Der Zweck der Besteuerung besteht darin, die Staatsausgaben ohne Inflation zu finanzieren. Die Bereitstellung öffentlicher Güter wie Straßen und andere Infrastrukturen, Schulen, ein soziales Sicherheitsnetz, ein öffentliches Gesundheitssystem, die Landesverteidigung, die Strafverfolgung und ein Gerichtssystem erhöhen den wirtschaftlichen Wohlstand der Gesellschaft, wenn der Nutzen die damit verbundenen Kosten überwiegt. ⓘ

Pigovian

Die Existenz einer Steuer kann in einigen Fällen die wirtschaftliche Effizienz erhöhen. Wenn mit einem Gut eine negative Externalität verbunden ist (d. h. es hat negative Auswirkungen, die der Verbraucher nicht spürt), wird auf einem freien Markt zu viel von diesem Gut gehandelt. Durch die Besteuerung des Gutes kann die Regierung Einnahmen erzielen, um bestimmte Probleme zu lösen und gleichzeitig den allgemeinen Wohlstand zu erhöhen. ⓘ

Ziel ist es, die Menschen zu besteuern, wenn sie zusätzlich zu ihren persönlichen Kosten auch noch gesellschaftliche Kosten verursachen. Durch die Besteuerung von Gütern mit negativen externen Effekten versucht die Regierung, die wirtschaftliche Effizienz zu steigern und gleichzeitig die Einnahmen zu erhöhen. ⓘ

Diese Art von Steuer wird als Pigov-Steuer bezeichnet, nach dem Wirtschaftswissenschaftler Arthur Pigou, der 1920 in seinem Buch "The Economics of Welfare" darüber schrieb. ⓘ

Pigov'sche Steuern können auf die unerwünschte Produktion von Treibhausgasen, die den Klimawandel verursachen (z. B. eine Kohlenstoffsteuer), auf umweltschädliche Brennstoffe (z. B. Benzin), auf Wasser- oder Luftverschmutzung (z. B. eine Ökosteuer), auf Güter, die Kosten für die öffentliche Gesundheitsfürsorge verursachen (z. B. Alkohol oder Tabak), und auf die übermäßige Nachfrage nach bestimmten öffentlichen Gütern (z. B. die Bepreisung von Verkehrsstaus) ausgerichtet sein. Die Idee besteht darin, die Steuern auf diejenigen zu richten, die der Gesellschaft überdurchschnittlich viel Schaden zufügen, so dass der freie Markt alle Kosten und nicht nur die persönlichen Kosten berücksichtigt, was den Vorteil hat, dass die Gesamtsteuerlast für diejenigen sinkt, die der Gesellschaft weniger Schaden zufügen. ⓘ

Geringere Ungleichheit

Die progressive Besteuerung verringert im Allgemeinen die wirtschaftliche Ungleichheit, selbst wenn die Steuereinnahmen nicht von Personen mit höherem Einkommen an Personen mit niedrigerem Einkommen umverteilt werden. In einem sehr speziellen Fall erhöht die progressive Besteuerung jedoch die wirtschaftliche Ungleichheit, wenn Personen mit niedrigerem Einkommen Waren und Dienstleistungen konsumieren, die von Personen mit höherem Einkommen hergestellt wurden, die wiederum nur von anderen Personen mit höherem Einkommen konsumieren (Trickle-up-Effekt). ⓘ

Geringerer wirtschaftlicher Wohlstand

Die meisten Steuern (siehe unten) haben Nebeneffekte, die den wirtschaftlichen Wohlstand verringern, indem sie entweder unproduktive Arbeit erzwingen (Befolgungskosten) oder wirtschaftliche Anreize verzerren (Mitnahmeeffekte und perverse Anreize). ⓘ

Kosten der Einhaltung der Vorschriften

Obwohl der Staat Geld für die Steuererhebung ausgeben muss, werden einige der Kosten, insbesondere für das Führen von Aufzeichnungen und das Ausfüllen von Formularen, von Unternehmen und Privatpersonen getragen. Diese Kosten werden unter dem Begriff Befolgungskosten zusammengefasst. Bei komplexeren Steuersystemen sind die Befolgungskosten tendenziell höher. Diese Tatsache kann als Grundlage für praktische oder moralische Argumente zugunsten einer Steuervereinfachung dienen (wie die FairTax oder OneTax und einige Vorschläge für eine Pauschalsteuer). ⓘ

Mitnahmekosten

Diagramm zur Veranschaulichung der Mitnahmekosten von Steuern ⓘ

Wenn es keine negativen externen Effekte gibt, verringert die Einführung von Steuern auf einem Markt die wirtschaftliche Effizienz, indem sie Mitnahmeeffekte verursacht. In einem Wettbewerbsmarkt passt sich der Preis eines bestimmten Wirtschaftsgutes so an, dass alle Geschäfte, die sowohl dem Käufer als auch dem Verkäufer eines Gutes zugute kommen, zustande kommen. Die Einführung einer Steuer führt dazu, dass der Preis, den der Verkäufer erhält, um den Betrag der Steuer niedriger ist als die Kosten des Käufers. Dies führt dazu, dass weniger Transaktionen stattfinden, was den wirtschaftlichen Wohlstand verringert; den beteiligten Personen oder Unternehmen geht es weniger gut als vor der Steuer. Die Steuerlast und die Höhe der Mitnahmekosten hängen von der Elastizität von Angebot und Nachfrage nach dem besteuerten Gut ab. ⓘ

Die meisten Steuern - einschließlich der Einkommensteuer und der Umsatzsteuer - können erhebliche Mitnahmekosten verursachen. Die einzige Möglichkeit, Mitnahmekosten in einer generell wettbewerbsfähigen Wirtschaft zu vermeiden, besteht darin, auf Steuern zu verzichten, die die wirtschaftlichen Anreize verändern. Zu solchen Steuern gehört die Bodenwertsteuer, bei der ein Gut besteuert wird, dessen Angebot völlig unelastisch ist. Durch die Besteuerung des Wertes von unbebautem Land im Gegensatz zu dem, was darauf gebaut wird, erhöht eine Bodenwertsteuer nicht die Steuern für Landeigentümer, die ihr Land verbessern. Dies steht im Gegensatz zu herkömmlichen Grundsteuern, die die Aufgabe von Grundstücken belohnen und Anreize für den Bau, die Instandhaltung und die Reparatur von Gebäuden schaffen. Ein weiteres Beispiel für eine Steuer mit geringen Mitnahmeeffekten ist eine Pauschalsteuer wie die Kopfsteuer, die von allen Erwachsenen unabhängig von ihren Entscheidungen gezahlt wird. Auch eine Steuer auf Mitnahmeeffekte, die völlig unvorhergesehen ist, kann in diese Kategorie fallen. ⓘ

Der Mitnahmeeffekt berücksichtigt nicht den Effekt, den Steuern auf die Wettbewerbsbedingungen für Unternehmen haben. Unternehmen, die über mehr Geld verfügen, sind besser in der Lage, den Wettbewerb abzuwehren. Es ist üblich, dass eine Branche mit einer kleinen Anzahl sehr großer Unternehmen eine sehr hohe Eintrittsbarriere für neue Marktteilnehmer hat. Dies ist darauf zurückzuführen, dass je größer ein Unternehmen ist, desto besser ist seine Position bei Verhandlungen mit Lieferanten. Außerdem sind größere Unternehmen in der Lage, über längere Zeiträume hinweg mit niedrigen oder sogar negativen Gewinnen zu arbeiten und so die Konkurrenz zu verdrängen. Eine progressivere Besteuerung von Gewinnen würde jedoch derartige Hindernisse für neue Marktteilnehmer abbauen, wodurch der Wettbewerb gestärkt wird und letztlich den Verbrauchern zugute kommt. ⓘ

Perverse Anreize

Die Komplexität des Steuerrechts in den entwickelten Volkswirtschaften bietet perverse steuerliche Anreize. Je mehr Details es in der Steuerpolitik gibt, desto mehr Möglichkeiten zur legalen Steuervermeidung und illegalen Steuerhinterziehung gibt es. Diese führen nicht nur zu Einnahmeverlusten, sondern verursachen auch zusätzliche Kosten: So sind beispielsweise Zahlungen für Steuerberatung im Wesentlichen Mitnahmekosten, da sie der Wirtschaft keinen zusätzlichen Wohlstand bringen. Perverse Anreize entstehen auch durch nicht steuerpflichtige "versteckte" Transaktionen; so kann beispielsweise ein Verkauf von einem Unternehmen an ein anderes umsatzsteuerpflichtig sein, aber wenn dieselben Waren von einer Niederlassung eines Unternehmens an eine andere versandt werden, wäre keine Steuer zu zahlen. ⓘ

Um diese Probleme zu lösen, schlagen Wirtschaftswissenschaftler oft einfache und transparente Steuerstrukturen vor, die keine Schlupflöcher bieten. Die Umsatzsteuer kann zum Beispiel durch eine Mehrwertsteuer ersetzt werden, bei der Zwischentransaktionen unberücksichtigt bleiben. ⓘ

In Entwicklungsländern

In Anlehnung an die Forschungen von Nicolas Kaldor sind die öffentlichen Finanzen in Entwicklungsländern eng mit den staatlichen Kapazitäten und der finanziellen Entwicklung verbunden. In dem Maße, wie sich die staatlichen Kapazitäten entwickeln, erhöhen die Staaten nicht nur die Höhe der Besteuerung, sondern auch die Art der Besteuerung. Die Steuerbasis wird größer und die Bedeutung der Handelssteuer nimmt ab, während die Einkommenssteuer an Bedeutung gewinnt. Nach Tillys Argumentation entwickelt sich die staatliche Leistungsfähigkeit als Reaktion auf das Auftreten von Kriegen. Der Krieg ist ein Anreiz für die Staaten, die Steuern zu erhöhen und die Kapazitäten der Staaten zu stärken. Historisch gesehen fanden viele Durchbrüche in der Besteuerung in Kriegszeiten statt. Die Einführung der Einkommensteuer in Großbritannien war auf die Napoleonischen Kriege im Jahr 1798 zurückzuführen. In den USA wurde die Einkommenssteuer erstmals während des Bürgerkriegs eingeführt. Die Besteuerung wird durch die steuerlichen und rechtlichen Möglichkeiten eines Landes begrenzt. Steuerliche und rechtliche Kapazitäten ergänzen sich gegenseitig. Ein gut durchdachtes Steuersystem kann Effizienzverluste minimieren und das Wirtschaftswachstum fördern. Bei besserer Einhaltung der Steuervorschriften und besserer Unterstützung von Finanzinstituten und Privateigentum kann die Regierung mehr Steuern erheben. Wohlhabendere Länder haben zwar höhere Steuereinnahmen, aber das Wirtschaftswachstum führt nicht immer zu höheren Steuereinnahmen. In Indien beispielsweise haben die zunehmenden Steuerbefreiungen dazu geführt, dass das Einkommensteueraufkommen seit 1986 bei etwa 0,5 % des BIP stagniert. ⓘ

Die Forscher von EPS PEAKS erklärten, dass der Hauptzweck der Besteuerung die Mobilisierung von Einnahmen ist, die Bereitstellung von Mitteln für die nationalen Haushalte und ein wichtiger Teil des makroökonomischen Managements. Sie sagten, die Wirtschaftstheorie habe sich auf die Notwendigkeit konzentriert, das System durch ein Gleichgewicht zwischen Effizienz und Gerechtigkeit zu "optimieren" und die Auswirkungen auf Produktion und Verbrauch sowie Verteilung, Umverteilung und Wohlfahrt zu verstehen. ⓘ

Sie stellen fest, dass Steuern und Steuererleichterungen auch als Mittel zur Verhaltensänderung eingesetzt werden, um Investitionsentscheidungen, Arbeitsangebot, Verbrauchsmuster sowie positive und negative wirtschaftliche Nebeneffekte (externe Effekte) zu beeinflussen und letztlich Wirtschaftswachstum und Entwicklung zu fördern. Das Steuersystem und seine Verwaltung spielen auch eine wichtige Rolle beim Staatsaufbau und bei der Staatsführung, da sie eine Hauptform des "Sozialvertrags" zwischen dem Staat und den Bürgern darstellen, die als Steuerzahler dem Staat gegenüber Rechenschaft ablegen können. ⓘ

Die Forscher schreiben, dass inländische Einnahmen einen wichtigen Teil der öffentlichen Finanzierung eines Entwicklungslandes ausmachen, da sie stabiler und vorhersehbarer sind als die Entwicklungshilfe aus dem Ausland und für die Selbstversorgung eines Landes notwendig sind. Sie stellten fest, dass die inländischen Einnahmen im Durchschnitt bereits viel höher sind als die öffentliche Entwicklungshilfe, wobei die Hilfe in Afrika insgesamt weniger als 10 % der erhobenen Steuern ausmacht. ⓘ

In einem Viertel der afrikanischen Länder übersteigt die öffentliche Entwicklungshilfe jedoch die Steuereinnahmen, wobei es sich dabei eher um Länder handelt, die nicht reich an Ressourcen sind. Dies deutet darauf hin, dass die Länder, die am meisten Fortschritte bei der Ersetzung der Hilfe durch Steuereinnahmen machen, in der Regel diejenigen sind, die unverhältnismäßig stark von den steigenden Energie- und Rohstoffpreisen profitieren. ⓘ

Der Autor stellte fest, dass die Steuereinnahmen als Prozentsatz des BIP stark schwanken und im weltweiten Durchschnitt bei 19 % liegen. Diese Daten zeigen auch, dass Länder mit einem höheren BIP tendenziell ein höheres Verhältnis zwischen Steuern und BIP aufweisen, was zeigt, dass ein höheres Einkommen nicht nur mit einem proportional höheren Steueraufkommen verbunden ist. Im Durchschnitt haben Länder mit hohem Einkommen ein Steueraufkommen in Prozent des BIP von etwa 22 %, verglichen mit 18 % in Ländern mit mittlerem Einkommen und 14 % in Ländern mit niedrigem Einkommen. ⓘ

Von den Ländern mit hohem Einkommen hat Dänemark mit 47 % die höchste Steuerquote und Kuwait mit 0,8 % die niedrigste, was auf niedrige Steuern aufgrund hoher Öleinnahmen zurückzuführen ist. Im langfristigen Durchschnitt stagnierten die Steuereinnahmen im Verhältnis zum BIP in den Ländern mit niedrigem Einkommen weitgehend, obwohl die meisten in den letzten Jahren eine gewisse Verbesserung verzeichneten. Im Durchschnitt haben die rohstoffreichen Länder die größten Fortschritte gemacht und sind von 10 % Mitte der 1990er Jahre auf rund 17 % im Jahr 2008 gestiegen. Auch die nicht-ressourcenreichen Länder haben einige Fortschritte gemacht: Die durchschnittlichen Steuereinnahmen stiegen im gleichen Zeitraum von 10 % auf 15 %. ⓘ

Viele einkommensschwache Länder haben eine Steuerquote von weniger als 15 %, was auf ein geringes Steuerpotenzial, z. B. eine begrenzte steuerpflichtige Wirtschaftstätigkeit, oder einen geringen Steueraufwand aufgrund politischer Entscheidungen, Nichteinhaltung von Vorschriften oder administrativer Beschränkungen zurückzuführen sein könnte. ⓘ

Einige Länder mit niedrigem Einkommen haben eine relativ hohe Steuerquote aufgrund von Steuereinnahmen aus Ressourcen (z. B. Angola) oder einer relativ effizienten Steuerverwaltung (z. B. Kenia, Brasilien), während einige Länder mit mittlerem Einkommen eine niedrigere Steuerquote aufweisen (z. B. Malaysia), was auf eine steuerfreundlichere Politik zurückzuführen ist. ⓘ

Während die Steuereinnahmen insgesamt weitgehend konstant geblieben sind, zeigt der globale Trend, dass der Anteil der Handelssteuern an den Gesamteinnahmen zurückgegangen ist (IWF, 2011), wobei sich der Anteil der Einnahmen von den Grenzhandelssteuern zu den im Inland erhobenen Verkaufssteuern auf Waren und Dienstleistungen verlagert hat. Länder mit niedrigem Einkommen sind tendenziell stärker von Handelssteuern abhängig und haben einen geringeren Anteil an Einkommens- und Verbrauchssteuern im Vergleich zu Ländern mit hohem Einkommen. ⓘ

Ein Indikator für die Erfahrung der Steuerzahler wurde in der "Doing Business"-Erhebung erfasst, die den Gesamtsteuersatz, den Zeitaufwand für die Einhaltung von Steuerverfahren und die Anzahl der im Laufe des Jahres erforderlichen Zahlungen in 176 Ländern vergleicht. Die Länder, in denen es am einfachsten ist, Steuern zu zahlen, befinden sich im Nahen Osten, wobei die Vereinigten Arabischen Emirate an erster Stelle stehen, gefolgt von Katar und Saudi-Arabien, was höchstwahrscheinlich auf die niedrigen Steuersätze in diesen Ländern zurückzuführen ist. Länder in Subsahara-Afrika gehören zu den Ländern, in denen es am schwierigsten ist, Steuern zu zahlen. Die Zentralafrikanische Republik, die Republik Kongo, Guinea und der Tschad befinden sich unter den letzten 5, was auf höhere Gesamtsteuersätze und einen größeren Verwaltungsaufwand zurückzuführen ist. ⓘ

Die wichtigsten Fakten

Die folgenden Fakten wurden von EPS PEAKS-Forschern zusammengestellt:

• Die Liberalisierung des Handels hat zu einem Rückgang der Handelssteuern im Verhältnis zu den Gesamteinnahmen und zum BIP geführt.
• Ressourcenreiche Länder erheben tendenziell mehr Einnahmen im Verhältnis zum BIP, diese sind jedoch unbeständiger. Die rohstoffreichen Länder Afrikas südlich der Sahara haben bei der Steuererhebung bessere Ergebnisse erzielt als die nicht rohstoffreichen Länder, aber die Einnahmen schwanken stärker von Jahr zu Jahr. Die Stärkung der Steuerverwaltung bietet enorme Möglichkeiten für Investitionen in Entwicklung und Wachstum.
• In den Entwicklungsländern liegt der Anteil des informellen Sektors im Durchschnitt bei etwa 40 %, in einigen Ländern sogar bei bis zu 60 %. Im informellen Sektor gibt es viele kleine informelle Händler, die möglicherweise nicht effizient in das Steuernetz einbezogen werden können, da die Kosten für die Steuererhebung hoch und das Einnahmepotenzial begrenzt sind (auch wenn es weiterreichende Vorteile für die Staatsführung gibt). Ein weiteres Problem sind nicht-konforme Unternehmen, die "schwer zu besteuern" sind, Steuern hinterziehen und in das Steuernetz aufgenommen werden sollten.
• In vielen einkommensschwachen Ländern wird der Großteil der Einnahmen auf einer schmalen Bemessungsgrundlage erhoben, was mitunter auf ein begrenztes Spektrum an steuerpflichtigen Wirtschaftstätigkeiten zurückzuführen ist. Es besteht daher eine Abhängigkeit von wenigen Steuerzahlern, oft multinationalen Unternehmen, die das Problem der Steuereinnahmen noch verschärfen können, indem sie ihre Steuerpflicht minimieren und in einigen Fällen die mangelnden Kapazitäten der Steuerbehörden ausnutzen, manchmal durch Missbrauch von Verrechnungspreisen.
• Entwicklungs- und Industrieländer stehen vor großen Herausforderungen bei der Besteuerung multinationaler Unternehmen und internationaler Bürger. Schätzungen der durch Steuerhinterziehung und -vermeidung in Entwicklungsländern entgangenen Steuereinnahmen sind aufgrund mangelnder Daten und methodischer Unzulänglichkeiten begrenzt, aber einige Schätzungen sind erheblich.
• Die Länder setzen Anreize ein, um Investitionen anzuziehen, aber dadurch verzichten sie möglicherweise unnötig auf Einnahmen, denn es gibt Hinweise darauf, dass Investoren sich eher von wirtschaftlichen Fundamentaldaten wie Marktgröße, Infrastruktur und Qualifikationen beeinflussen lassen und nur in geringem Maße von steuerlichen Anreizen (IFC-Investorenbefragungen). Obwohl die armenische Regierung beispielsweise den IT-Sektor unterstützt und das Investitionsklima verbessert, ist das Wachstum in diesem Sektor aufgrund der geringen Größe des Inlandsmarkts, der niedrigen Löhne, der geringen Nachfrage nach Instrumenten zur Produktivitätssteigerung, der finanziellen Zwänge, der hohen Softwarepiraterierate und anderer Faktoren nur langsam. Das bedeutet, dass steuerliche Anreize nicht in dem Maße zur Entwicklung des Sektors beitragen, wie dies angenommen wird.
• In Ländern mit niedrigem Einkommen sind die Kosten für die Einhaltung der Vorschriften hoch, es handelt sich um langwierige Verfahren, häufige Steuerzahlungen, Bestechungsgelder und Korruption.
• Die Verwaltungen sind oft unterbesetzt, die Ressourcen werden nicht gezielt für die Bereiche mit der größten Wirkung eingesetzt, und die mittlere Führungsebene ist schwach. Die Koordinierung zwischen Inland und Zoll ist schwach, was besonders für die Mehrwertsteuer wichtig ist. Schwache Verwaltung, gute Regierungsführung und Korruption gehen in der Regel mit niedrigen Steuereinnahmen einher (IWF, 2011).
• Die Belege für die Auswirkungen der Hilfe auf die Steuereinnahmen sind nicht schlüssig. Steuereinnahmen sind stabiler und nachhaltiger als Beihilfen. Während ein abschreckender Effekt der Hilfe auf die Einnahmen zu erwarten ist und von einigen früheren Studien bestätigt wurde, stützen neuere Erkenntnisse diese Schlussfolgerung nicht, und in einigen Fällen deuten sie auf höhere Steuereinnahmen nach der Unterstützung der Einnahmenmobilisierung hin.
• Von allen Regionen weist Afrika mit durchschnittlich 57,4 % des Gewinns die höchsten Gesamtsteuersätze auf, die von den Unternehmen zu tragen sind, doch sind sie seit 2004 von 70 % am stärksten gesunken, was zum Teil auf die Einführung der Mehrwertsteuer zurückzuführen ist und sich wahrscheinlich positiv auf die Anziehung von Investitionen auswirken wird.
• Fragile Staaten sind weniger in der Lage, die Steuereinnahmen als Prozentsatz des BIP zu erhöhen, und etwaige Gewinne sind schwieriger zu halten. Die Steuerverwaltung bricht tendenziell zusammen, wenn ein Konflikt das vom Staat kontrollierte Gebiet verkleinert oder die Produktivität verringert. Beim Wiederaufbau von Volkswirtschaften nach Konflikten kann es gute Fortschritte bei der Entwicklung effektiver Steuersysteme geben. In Liberia stieg die Steuerquote von 10,6 % des BIP im Jahr 2003 auf 21,3 % im Jahr 2011. Mosambik steigerte sich von 10,5 % des BIP im Jahr 1994 auf rund 17,7 % im Jahr 2011. ⓘ

Zusammenfassung

Hilfsmaßnahmen im Bereich der Einnahmen können die Mobilisierung von Einnahmen für das Wachstum unterstützen, die Gestaltung des Steuersystems und die Wirksamkeit der Verwaltung verbessern sowie die Regierungsführung und die Einhaltung der Vorschriften stärken. Die Autorin des Themenleitfadens Wirtschaft kam zu dem Schluss, dass die besten Modalitäten für die Hilfe im Bereich der Einnahmen von den Gegebenheiten des jeweiligen Landes abhängen, aber darauf abzielen sollten, sich an den Interessen der Regierung auszurichten und eine effektive Planung und Umsetzung von Aktivitäten im Rahmen einer evidenzbasierten Steuerreform zu erleichtern. Schließlich stellte sie fest, dass die Identifizierung von Bereichen für weitere Reformen eine länderspezifische diagnostische Bewertung erfordert: Zu den auf internationaler Ebene (z. B. IWF) ermittelten allgemeinen Bereichen für Entwicklungsländer gehören beispielsweise die Besteuerung von Grundstücken zur Erzielung lokaler Einnahmen, die Stärkung der Ausgabenverwaltung und die wirksame Besteuerung von mineralgewinnenden Industrien und multinationalen Unternehmen. ⓘ

Ansichten

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Jede Steuer ist jedoch für denjenigen, der sie zahlt, ein Zeichen, nicht der Sklaverei, sondern der Freiheit. - Adam Smith (1776), Reichtum der Nationen ⓘ

Nach den meisten politischen Philosophien sind Steuern gerechtfertigt, da sie Aktivitäten finanzieren, die für die Gesellschaft notwendig und nützlich sind. Außerdem kann eine progressive Besteuerung dazu dienen, die wirtschaftliche Ungleichheit in einer Gesellschaft zu verringern. Nach dieser Auffassung kommt die Besteuerung in modernen Nationalstaaten der Mehrheit der Bevölkerung und der sozialen Entwicklung zugute. Eine gängige Darstellung dieser Ansicht, die verschiedene Aussagen von Oliver Wendell Holmes Jr. paraphrasiert, lautet "Steuern sind der Preis der Zivilisation". ⓘ

Es kann auch argumentiert werden, dass in einer Demokratie, in der die Regierung derjenige ist, der die Steuern erhebt, die Gesellschaft als Ganzes entscheidet, wie das Steuersystem organisiert werden soll. Der Slogan der Amerikanischen Revolution "No taxation without representation" (Keine Besteuerung ohne Vertretung) impliziert diese Ansicht. Für traditionelle Konservative ist die Zahlung von Steuern als Teil der allgemeinen Verpflichtung der Bürger gerechtfertigt, das Gesetz zu befolgen und die bestehenden Institutionen zu unterstützen. Der Standpunkt der Konservativen ist in dem vielleicht berühmtesten Sprichwort der öffentlichen Finanzen zusammengefasst: "Eine alte Steuer ist eine gute Steuer". Die Konservativen vertreten die "grundlegende konservative Prämisse, dass niemand davon befreit werden sollte, für den Staat zu zahlen, damit er nicht zu der Überzeugung gelangt, dass der Staat für ihn keine Kosten verursacht, was mit Sicherheit zur Folge hat, dass er mehr staatliche 'Dienstleistungen' fordert." Sozialdemokraten befürworten im Allgemeinen eine höhere Besteuerung, um die öffentliche Bereitstellung eines breiten Spektrums von Dienstleistungen, wie z. B. eine universelle Gesundheitsversorgung und Bildung, sowie die Gewährung einer Reihe von Sozialleistungen zu finanzieren. Wie Anthony Crosland und andere argumentieren, ist die Möglichkeit, Kapitaleinkommen zu besteuern, ein zentrales Element der sozialdemokratischen Argumente für eine gemischte Wirtschaft im Gegensatz zu den marxistischen Argumenten für umfassendes öffentliches Eigentum am Kapital. Amerikanische Libertäre empfehlen ein minimales Steuerniveau, um den Schutz der Freiheit zu maximieren. ⓘ

Die obligatorische Besteuerung von Einzelpersonen, wie z. B. die Einkommensteuer, wird häufig mit Gründen wie der territorialen Souveränität und dem Gesellschaftsvertrag gerechtfertigt. Befürworter der Unternehmensbesteuerung argumentieren, dass es sich um eine effiziente Methode zur Besteuerung von Einkommen handelt, das letztlich an Einzelpersonen fließt, oder dass eine gesonderte Besteuerung von Unternehmen mit der Begründung gerechtfertigt ist, dass kommerzielle Aktivitäten zwangsläufig mit der Nutzung einer öffentlich eingerichteten und unterhaltenen wirtschaftlichen Infrastruktur verbunden sind, und dass Unternehmen für diese Nutzung in der Tat zur Kasse gebeten werden. Georgistische Ökonomen argumentieren, dass alle wirtschaftlichen Erträge aus natürlichen Ressourcen (Land, Mineralienabbau, Fischereiquoten usw.) unverdientes Einkommen sind und eher der Gemeinschaft als dem Einzelnen gehören. Sie befürworten eine hohe Steuer (die "Einheitssteuer") auf Land und andere natürliche Ressourcen, um dieses unverdiente Einkommen an den Staat zurückzugeben, aber keine anderen Steuern. ⓘ

Gegen

Da die Zahlung von Steuern obligatorisch ist und durch das Rechtssystem erzwungen wird und nicht freiwillig wie beim Crowdfunding, betrachten einige politische Philosophien die Besteuerung als Diebstahl, Erpressung, Sklaverei, Verletzung der Eigentumsrechte oder Tyrannei und werfen der Regierung vor, Steuern mit Gewalt und Zwangsmitteln zu erheben. Objektivisten, Anarchokapitalisten und rechtsgerichtete Libertäre betrachten die Besteuerung als staatliche Aggression im Sinne des Nichtangriffsprinzips. Die Ansicht, dass die Demokratie die Besteuerung legitimiert, wird von denjenigen abgelehnt, die argumentieren, dass alle Formen der Regierung, einschließlich der mit demokratischen Mitteln beschlossenen Gesetze, grundsätzlich repressiv sind. Nach Ludwig von Mises sollte die "Gesellschaft als Ganzes" aufgrund des methodologischen Individualismus solche Entscheidungen nicht treffen. Libertäre Gegner der Besteuerung behaupten, dass staatlicher Schutz, wie Polizei und Verteidigungskräfte, durch Marktalternativen wie private Verteidigungsagenturen, Schiedsagenturen oder freiwillige Beiträge ersetzt werden könnten. ⓘ

Murray Rothbard argumentierte 1982 in The Ethics of Liberty (Ethik der Freiheit), dass Besteuerung Diebstahl ist und dass Steuerwiderstand daher legitim ist: "So wie niemand moralisch verpflichtet ist, einem Räuber wahrheitsgemäß zu antworten, wenn er fragt, ob man Wertsachen im Haus hat, so kann auch niemand moralisch verpflichtet werden, ähnliche vom Staat gestellte Fragen wahrheitsgemäß zu beantworten, z. B. beim Ausfüllen der Einkommenssteuererklärung." ⓘ

Viele sind der Ansicht, dass Staatsausgaben eine ineffiziente Kapitalverwendung darstellen und dass dieselben Projekte, die die Regierung zu entwickeln versucht, von privaten Unternehmen zu viel niedrigeren Kosten entwickelt werden können. Diese Argumentation geht davon aus, dass die Staatsbediensteten nicht so sehr persönlich an der Effizienz der Projekte interessiert sind, so dass die überhöhten Ausgaben auf jeder Stufe des Weges entstehen. Außerdem werden viele Staatsbedienstete nicht wegen ihrer Projektmanagementfähigkeiten gewählt, so dass es bei den Projekten zu Fehlern kommen kann. In den Vereinigten Staaten schlug Präsident George W. Bush in seinem Haushalt 2009 vor, 151 ineffiziente oder unwirksame Programme zu beenden oder zu reduzieren. ⓘ

Kritiker der Besteuerung weisen außerdem darauf hin, dass das Besteuerungsverfahren den Bürgern nicht nur ungerechterweise Geld, sondern auch viel Zeit entzieht. So schätzt das American Action Forum, dass die Amerikaner jährlich 6,5 Milliarden Stunden mit der Vorbereitung ihrer Steuern verbringen. Dies entspricht etwa 741.501 Lebensjahren, die jedes Jahr für das Ausfüllen von Steuerformularen und anderen damit verbundenen Formalitäten verloren gehen. ⓘ

Sozialismus

Karl Marx ging davon aus, dass die Besteuerung nach der Einführung des Kommunismus überflüssig werden würde, und freute sich auf das "Absterben des Staates". In sozialistischen Volkswirtschaften wie China spielte die Besteuerung eine untergeordnete Rolle, da die meisten Staatseinnahmen aus dem Eigentum an Unternehmen stammten, und einige argumentierten, dass eine monetäre Besteuerung nicht notwendig sei. Auch wenn die Moral der Besteuerung manchmal in Frage gestellt wird, drehen sich die meisten Argumente zur Besteuerung um das Ausmaß und die Methode der Besteuerung und die damit verbundenen Staatsausgaben, nicht um die Besteuerung selbst. ⓘ

Wahlmöglichkeit

Die Theorie der Wahlmöglichkeit bei der Besteuerung besagt, dass die Steuerzahler mehr Kontrolle darüber haben sollten, wie ihre individuellen Steuern zugewiesen werden. Wenn die Steuerzahler wählen könnten, welche staatlichen Organisationen ihre Steuern erhalten, würden die Entscheidungen über die Opportunitätskosten ihr partielles Wissen integrieren. Ein Steuerzahler, der zum Beispiel einen größeren Teil seiner Steuern für das öffentliche Bildungswesen aufwendet, hätte weniger für das öffentliche Gesundheitswesen zur Verfügung. Die Befürworter argumentieren, dass die Möglichkeit für die Steuerzahler, ihre Präferenzen darzulegen, dazu beitragen würde, dass der Staat die öffentlichen Güter, die die Steuerzahler wirklich schätzen, effizient produziert. Dies würde der Immobilienspekulation, den Konjunkturzyklen und der Arbeitslosigkeit ein Ende setzen und den Wohlstand viel gleichmäßiger verteilen. Das Henry-George-Theorem von Joseph Stiglitz sagt voraus, dass dies ausreicht, da - wie George ebenfalls feststellte - öffentliche Ausgaben den Bodenwert erhöhen. ⓘ

Geoismus

Geoisten (Georgisten und Geoliberale) vertreten die Auffassung, dass die Besteuerung in erster Linie aus Gründen der wirtschaftlichen Effizienz und der Moral die wirtschaftliche Rente, insbesondere den Wert des Bodens, erfassen sollte. Die Effizienz der Besteuerung über die wirtschaftliche Rente ist (wie Ökonomen übereinstimmend feststellen) darauf zurückzuführen, dass eine solche Besteuerung nicht abgewälzt werden kann und keine Mitnahmeeffekte erzeugt, und dass sie den Anreiz zur Spekulation mit Grund und Boden beseitigt. Ihre Moral beruht auf der geoistischen Prämisse, dass Privateigentum für Arbeitsprodukte gerechtfertigt ist, nicht aber für Grund und Boden und natürliche Ressourcen. ⓘ

Der Wirtschaftswissenschaftler und Sozialreformer Henry George lehnte Umsatzsteuern und Schutzzölle wegen ihrer negativen Auswirkungen auf den Handel ab. Er glaubte auch an das Recht eines jeden Menschen auf die Früchte seiner eigenen Arbeit und produktiven Investitionen. Daher sollten Einkünfte aus Arbeit und eigenem Kapital unbesteuert bleiben. Aus diesem Grund teilen viele Geoisten - insbesondere diejenigen, die sich selbst als Geolibertäre bezeichnen - mit den Libertären die Ansicht, dass diese Arten der Besteuerung (aber nicht alle) unmoralisch und sogar Diebstahl sind. George erklärte, dass es nur eine einzige Steuer geben sollte: die Bodenwertsteuer, die sowohl als effizient als auch als moralisch angesehen wird. Die Nachfrage nach bestimmten Grundstücken hängt von der Natur ab, aber noch mehr vom Vorhandensein von Gemeinden, Handel und staatlicher Infrastruktur, insbesondere in städtischen Gebieten. Daher ist die wirtschaftliche Rente von Grund und Boden nicht das Produkt einer bestimmten Person und kann für öffentliche Ausgaben geltend gemacht werden. George zufolge würde dies Immobilienblasen, Konjunkturzyklen und Arbeitslosigkeit beenden und den Wohlstand viel gleichmäßiger verteilen. Das Henry-George-Theorem von Joseph Stiglitz sagt voraus, dass es für die Finanzierung öffentlicher Güter ausreicht, weil diese den Bodenwert erhöhen. ⓘ

John Locke stellte fest, dass immer dann, wenn Arbeit mit natürlichen Ressourcen gemischt wird, wie es bei verbessertem Land der Fall ist, Privateigentum unter dem Vorbehalt gerechtfertigt ist, dass genügend andere natürliche Ressourcen von gleicher Qualität für andere verfügbar sind. Geoisten behaupten, dass der Locke'sche Vorbehalt immer dann verletzt wird, wenn der Wert des Bodens größer als Null ist. Nach dem angenommenen Prinzip der Gleichberechtigung aller Menschen an den natürlichen Ressourcen muss der Besitzer eines solchen Landes den Rest der Gesellschaft in Höhe dieses Wertes entschädigen. Aus diesem Grund sind Geowissenschaftler im Allgemeinen der Ansicht, dass eine solche Zahlung nicht als echte "Steuer", sondern eher als Entschädigung oder Gebühr angesehen werden kann. Das bedeutet, dass Geoisten die Besteuerung zwar auch als Instrument der sozialen Gerechtigkeit betrachten, aber im Gegensatz zu Sozialdemokraten und Sozialliberalen nicht als Instrument der Umverteilung, sondern eher als "Vorverteilung" oder einfach als korrekte Verteilung des Gemeinguts. ⓘ

Moderne Geowissenschaftler weisen darauf hin, dass Land in der klassischen wirtschaftlichen Bedeutung des Wortes alle natürlichen Ressourcen bezeichnet und somit auch Ressourcen wie Mineralvorkommen, Gewässer und das elektromagnetische Spektrum einschließt, zu denen der privilegierte Zugang ebenfalls zu einer wirtschaftlichen Rente führt, die kompensiert werden muss. Mit der gleichen Argumentation halten die meisten von ihnen auch Pigouvianische Steuern als Ausgleich für Umweltschäden oder -privilegien für akzeptabel und sogar notwendig. ⓘ

Theorien

Laffer-Kurve

In den Wirtschaftswissenschaften ist die Laffer-Kurve eine theoretische Darstellung des Verhältnisses zwischen den durch Steuern erzielten Staatseinnahmen und allen möglichen Steuersätzen. Sie dient zur Veranschaulichung des Konzepts der Elastizität des steuerpflichtigen Einkommens (dass sich das steuerpflichtige Einkommen als Reaktion auf Änderungen des Steuersatzes ändert). Die Kurve wird durch ein Gedankenexperiment erstellt. Zunächst wird die Höhe des Steueraufkommens bei den extremen Steuersätzen von 0 % und 100 % betrachtet. Es ist klar, dass ein Steuersatz von 0 % keine Einnahmen bringt, aber die Hypothese der Laffer-Kurve besagt, dass ein Steuersatz von 100 % ebenfalls keine Einnahmen bringt, weil es bei einem solchen Steuersatz für einen rationalen Steuerzahler keinen Anreiz mehr gibt, ein Einkommen zu erzielen, so dass die Einnahmen 100 % von nichts betragen. Wenn sowohl ein Steuersatz von 0 % als auch ein Steuersatz von 100 % keine Einnahmen bringen, folgt aus dem Extremwerttheorem, dass es mindestens einen Steuersatz dazwischen geben muss, bei dem die Steuereinnahmen ein Maximum erreichen würden. Die Laffer-Kurve wird in der Regel als Diagramm dargestellt, das bei 0 % Steuern und null Einnahmen beginnt, bei einem mittleren Steuersatz bis zu einem Höchstsatz an Einnahmen ansteigt und dann bei einem Steuersatz von 100 % wieder auf null Einnahmen fällt. ⓘ

Ein mögliches Ergebnis der Laffer-Kurve ist, dass eine Erhöhung der Steuersätze über einen bestimmten Punkt hinaus kontraproduktiv für die Erhöhung weiterer Steuereinnahmen wird. Eine hypothetische Laffer-Kurve für eine bestimmte Wirtschaft kann nur geschätzt werden, und solche Schätzungen sind manchmal umstritten. Das New Palgrave Dictionary of Economics berichtet, dass die Schätzungen der einnahmemaximierenden Steuersätze sehr unterschiedlich ausfallen, wobei ein Mittelwert von etwa 70 % erreicht wird. ⓘ

Optimal

Die meisten Regierungen nehmen mehr ein, als durch unverzerrte Steuern oder durch Steuern, die eine doppelte Dividende bringen, eingenommen werden kann. Die Theorie der optimalen Besteuerung ist ein Teilgebiet der Wirtschaftswissenschaften, das sich mit der Frage befasst, wie Steuern so gestaltet werden können, dass sie die geringsten Mitnahmekosten verursachen oder die besten Ergebnisse in Bezug auf das soziale Wohlergehen erzielen. Das Ramsey-Problem befasst sich mit der Minimierung von Mitnahmeeffekten. Da die Mitnahmekosten mit der Elastizität von Angebot und Nachfrage nach einem Gut zusammenhängen, ergibt sich daraus, dass die höchsten Steuersätze für die Güter mit dem unelastischsten Angebot und der unelastischsten Nachfrage zu den geringsten Mitnahmekosten führen. Einige Ökonomen versuchten, die Theorie der optimalen Besteuerung mit der sozialen Wohlfahrtsfunktion zu verknüpfen, die der wirtschaftliche Ausdruck der Idee ist, dass Gleichheit in einem mehr oder weniger großen Maße wertvoll ist. Wenn die Einkommenserträge des Einzelnen abnehmen, dann besteht die optimale Einkommensverteilung für die Gesellschaft in einer progressiven Einkommenssteuer. Die optimale Einkommenssteuer nach Mirrlees ist ein detailliertes theoretisches Modell der optimalen progressiven Einkommenssteuer in diesem Sinne. In den letzten Jahren wurde die Gültigkeit der Theorie der optimalen Besteuerung von vielen politischen Ökonomen diskutiert. ⓘ

Steuersätze

Steuern werden meist in Form eines Prozentsatzes, des so genannten Steuersatzes, erhoben. Eine wichtige Unterscheidung, wenn es um Steuersätze geht, ist die zwischen dem Grenzsteuersatz und dem effektiven Steuersatz. Der effektive Steuersatz ist die gezahlte Gesamtsteuer geteilt durch den Gesamtbetrag, auf den die Steuer gezahlt wird, während der Grenzsteuersatz der Satz ist, der auf den nächsten Dollar des Einkommens gezahlt wird. Wenn beispielsweise das Einkommen von 0 bis 50.000 $ mit 5 %, von 50.000 bis 100.000 $ mit 10 % und über 100.000 $ mit 15 % besteuert wird, würde ein Steuerzahler mit einem Einkommen von 175.000 $ insgesamt 18.750 $ an Steuern zahlen. ⓘ

Berechnung der Steuer

(0.05*50,000) + (0.10*50,000) + (0.15*75,000) = 18,750 ⓘ

Der "effektive Steuersatz" würde 10,7 % betragen:

18,750/175,000 = 0.107 ⓘ

Der "Grenzsteuersatz" würde 15% betragen. ⓘ

Etymologie

Zum Ursprung des Begriffs „Steuer“ gibt es verschiedene Theorien: Ein Zusammenhang lässt sich mit dem germanischen Wort sceutan („schießen“) vermuten, welches seinerseits Grundlage des zum Ende des Hochmittelalters im Städterecht verwendeten nieder- und mitteldeutschen Begriffs des Schosses, eine Art Vermögensteuer, bildete. ⓘ

Einer anderen Theorie nach kann sich der Begriff aus dem Althochdeutschen stiura ableiten, wobei dieser hier der Bedeutung Stütze und, im Sinne von Unterstützung, Hilfe oder auch Beihilfe nahekommt. ⓘ

Historische Entwicklung

Zur geschichtlichen Entwicklung des Steuer-Wesens von der Antike bis zur Neuzeit informiert das Steuermuseum im deutschen Brühl (Rheinland), das heißt die "Finanzgeschichtliche Sammlung der Bundesfinanzakademie". ⓘ

Antike

Steuern gibt es schon seit dem frühen Altertum und sie wurden unter den verschiedensten Bezeichnungen geführt, z. B. Tribut, Zoll oder Zehnt. Obwohl ihre Berechtigung traditionell darin gesehen wird, dass gemeinschaftliche Bedürfnisse befriedigt werden müssen, zeugen einige Begründungen für die Einführung von neuen Steuern von bemerkenswerter staatlicher Kreativität. ⓘ

Die ersten Belege über staatliche Abgaben gibt es im 3. Jahrtausend v. Chr. aus Ägypten. Schreiber verwalteten die Erntesteuer und erhoben einen Nilzoll. Auch aus den städtischen Hochkulturen in Mesopotamien ist die Steuererhebung geschichtlich verbürgt. Hier führte die Tempelverwaltung Buch und versteuerte die Viehhaltung und den Fischfang. ⓘ

Assyrien und Persien

Sowohl das assyrische als auch das persische Reich konnten während ihrer Blütezeiten auf eine Besteuerung der eigenen Bürger verzichten. Der Finanzbedarf wurde durch Tribute gedeckt, die den in Kriegen besiegten und unterworfenen Völkern auferlegt wurden. ⓘ

Athen

Die Polis Athen, die „Wiege der Demokratie“, finanzierte das Staatswesen über indirekte Steuern (u. a. Zölle), die Arbeits- und Dienstleistungen der Athener Bürger und die umfassende Besteuerung aller Nicht-Athener. Der Parthenon auf der Akropolis diente zeitweise als Schatzkammer zur Verwahrung der Steuereinnahmen. ⓘ

Germanien

Den Germanen, die in vorrömischer Zeit statt einer Besteuerung nur die freiwilligen Ehrenabgabe an den Fürsten kannten, soll der Versuch der Steuererhebung durch die Römer den Anlass zur Schlacht im Teutoburger Wald gegeben haben. Westlich des Rheins hingegen setzte sich die römische Finanzverwaltung durch und wurde von dem in Augusta Treverorum (Trier) ansässigen Provinzialprokurator geleitet. ⓘ

Pecunia non olet

Mit dem Niedergang des römischen Reiches wurden, bei steigenden Staatsausgaben, die Steuereinnahmen geringer und der Staatsschatz (aerarium), der bisher im Saturntempel verwahrt und vom Senat überwacht wurde, zugunsten des kaiserlichen Sondervermögens (Fiscus) aufgelöst. Genötigt, nicht nur die Kosten des römischen Etats zu decken, sondern auch eine möglichst große Steigerung des Privatvermögens zu erwirtschaften, zeigen sich die ersten – geschichtlich verbürgten – Kuriositäten in der Steuergesetzgebung: „Pecunia non olet“ (Geld stinkt nicht) – dieser wohlbekannte Ausdruck wurde von Kaiser Vespasian verwendet, um eine Steuer (vectigal urinae) auf öffentliche Bedürfnisanstalten, Urinale oder die Nutzung des Urins, zum Beispiel in der Gerberei, zu rechtfertigen. ⓘ

Die Frage, die den Kaiser zu der bekannten Rechtfertigung veranlasst haben soll, lässt sich auch als Beschwerde über zunehmenden Uringeruch in Rom deuten. Unter der Annahme, dass die Steuer an der Zahl der Entleerungen bemessen wurde, könnte einer spekulativen Überlegung zufolge eine seltenere Entleerung der Urinkübel zu dem Gestank geführt haben – dies wäre ein frühes Beispiel von Steuerausweichung. ⓘ

Frühere Steuerarten

Arbeitsplatz eines Steuereintreibers im Museum der Burg Stolpen ⓘ

Die Bezeichnungen für die Steuern im Mittelalter und der Frühen Neuzeit unterscheiden sich zum einen regional: Bede, Schatzung, Schoss, Contribution. Zum anderen kann anhand der Bezeichnung auch oft der Anlass der Steuer abgeleitet werden: Der Türkenpfennig wurde als Wehrgeld während der Türkenkriege und der Römermonat zur Finanzierung der Romfahrten des Kaisers erhoben. Neben diesen, aus historischen Gründen relevanten Steuern, sind die Papiersteuer (in England von 1697 bis 1861), die Fenstersteuer (ebenfalls in England von 1695 bis 1851), die Spatzensteuer (18. Jahrhundert in Deutschland) und die Fahrradsteuer (bis zur Erfindung des Automobils) der Kuriosität wegen erwähnenswert. ⓘ

Die vollständige Liste nicht mehr erhobener Steuerarten verschafft einen detaillierten Überblick über alle mittlerweile abgeschafften Steuern. ⓘ

Neuzeit

Erst Adam Smith stellte 1776 folgende vier Grundsätze auf, nach denen Steuern erhoben werden sollen:

• Gleichmäßigkeit der Besteuerung: Die Bürger sollen Steuern im Verhältnis zu den Fähigkeiten und insbesondere zu den Einkommensverhältnissen zahlen
• Bestimmtheit der Steuergesetze: Zahlungstermin, -art und -betrag sollen jedermann klar und deutlich sein
• Bequemlichkeit der Besteuerung: Die Steuer soll zu der Zeit und in der Weise erhoben werden, die dem Bürger am bequemsten ist
• Wohlfeilheit der Steuererhebung: Die Kosten der Steuererhebung sollen möglichst gering sein ⓘ

Während der französischen Revolution wurde das Prinzip der Allgemeinheit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung als Menschenrecht verkündet und England führte als erster Staat zum Ende des 18. Jahrhunderts die Einkommensteuer zur Besteuerung der Vermögenssteigerung ein. ⓘ

Im 19. Jahrhundert entwickelten sich die Steuergesetze in den souveränen deutschen Einzelstaaten zunächst unterschiedlich, wobei sie in zunehmendem Maße von Forderungen aus der Wirtschaft zum Auf- und Ausbau der Infrastruktur begleitet wurden. Generell lassen sich jedoch laut Ullmann zwei grundsätzliche Entwicklungen unterscheiden. Zum einen die in süddeutschen Staaten dominate Form der Objektbesteuerung (Grund-, Gebäude- und Gewerbesteuer), zum anderen die in der Mitte und im Norden Deutschlands eher dominante Personalsteuer. In dieser Zeit des klassischen Liberalismus hat sich der moderne Steuerstaat herausgebildet, der allerdings ständigen Änderungen und nationalen Besonderheiten in den verschiedenen Steuersystemen unterworfen ist. ⓘ

Die Grundsätze der Besteuerung

Die von Adam Smith im Jahr 1776 aufgestellten klassischen Steuermaximen gelten auch in modernen Steuersystemen leicht modifiziert weiter. So werden an die Gestaltung der Steuern die folgenden 4 Grundanforderungen gestellt: Gerechtigkeit, Ergiebigkeit, Unmerklichkeit und Praktikabilität. ⓘ

Gerechtigkeit der Besteuerung

Der Eingriff des Staates in den Eigentums- und Vermögensbestand seiner Bürger setzt zum einen die Besteuerungsgleichheit der Betroffenen und zum anderen den Gesetzesvorbehalt voraus. Das Gebot der Steuergerechtigkeit setzt voraus, dass die Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit ausgerichtet wird. Dieser Grundsatz wurde vom Bundesverfassungsgericht bestätigt. ⓘ

Der Gleichmäßigkeitsgrundsatz

Der Grundsatz der Gleichmäßigkeit der Besteuerung ist Ausfluss des allgemeinen Gleichheitssatzes, der sich auch aus den Grundrechten ergibt. Wird eine Geldleistung nicht allen, bei denen der Tatbestand zutrifft, auferlegt, so ist sie keine Steuer. Ein ganz besonderes Beispiel dafür war die Spekulationssteuer in Deutschland, die vom Bundesverfassungsgericht für die Jahre 1997 und 1998 für verfassungswidrig erklärt wurde, weil durch ein strukturelles Vollzugsdefizit die gleichmäßige Anwendung des geltenden Rechts auf alle steuerlich relevanten Sachverhalte nicht gewährleistet war. ⓘ

Das Willkürverbot

Der Gleichheitssatz zwingt den Gesetzgeber auch zur Beachtung des Willkürverbots, nach dem Gleiches nicht willkürlich ungleich behandelt werden darf. Dabei gilt, dass Willkür als das Fehlen zureichender sachgerechter Gründe für die ungleiche Behandlung zu verstehen ist. ⓘ

Letztendlich kann und muss der Gesetzgeber allerdings nicht so differenzieren, dass jeder Einzelfall individuell abgehandelt wird. Er ist vielmehr auf eine allgemeine Fassung der Steuergesetze angewiesen (Typisierung). Wenn die Allgemeinfassung im Einzelfall zu besonderen Härten führt, stehen Billigkeitsmaßnahmen zur Verfügung, die von der Finanzverwaltung ermessensfehlerfrei anzuwenden sind, da ansonsten ein gerichtlich aufzuhebender Verstoß gegen das Willkürverbot vorliegt. ⓘ

Die Gleichmäßigkeit der Anwendung

Zur Gleichmäßigkeit der Besteuerung gehört nicht nur ein diesen Grundsatz beachtendes materielles und formelles Steuerrecht, sondern auch und vor allem die gleichmäßige und willkürfreie Anwendung diesen Rechts durch die Verwaltung und die Gerichte. Insbesondere darf es nicht zu einem Vollzugsdefizit kommen. ⓘ

Es gilt jedoch zu beachten, dass nicht jede unterschiedliche Interpretation einer Vorschrift durch die Behörden oder Gerichte zur Rechtswidrigkeit und damit zur Verletzung des Gleichmäßigkeitsgrundsatzes führt. Allerdings sind zur Sicherstellung einer einheitlichen Rechtsanwendung Richtlinien aufzustellen, an deren Anwendung die Finanzbehörden gebunden sind. ⓘ

Das Rückwirkungsverbot

Steuergesetze dürfen, so wie alle Gesetze, grundsätzlich nicht rückwirkend in Kraft gesetzt werden. Im Hinblick auf das Vertrauen des Bürgers in eine bestehende Rechtslage und damit getroffene Planungen, sind rückwirkend belastende Steuergesetze bei Beachtung des Rechtsstaatsprinzips grundsätzlich unzulässig. ⓘ

Dabei ist aber zwischen der „Echten Rückwirkung“ und der „Unechten Rückwirkung“ zu unterscheiden: Bei der echten Rückwirkung greift ein Steuergesetz nachträglich in die in der Vergangenheit liegenden Tatbestände ein oder ist für einen Zeitraum anzuwenden, der vor dem Inkrafttreten beginnt. Eine unechte Rückwirkung liegt vor, wenn das Gesetz auf gegenwärtige, noch nicht abgeschlossene Sachverhalte auf die Zukunft einwirkt und schwebende Rechtspositionen nachträglich entwertet. ⓘ

Ergiebigkeit der Besteuerung

Die Steuererhebung dient in erster Linie der Einnahmeerzielung und sollte daher effektiv und ergiebig sein. Der Verwaltungsaufwand darf nicht zu hoch sein. Nicht zuletzt, weil sie diesem Anspruch nicht genügten, wurde in Deutschland eine Vielzahl sog. Bagatellsteuern (z. B. Zündwarensteuer, Leuchtmittelsteuer) abgeschafft. Im Idealfall ist die Steuer so geschaffen, dass sie flexibel auf Konjunkturänderungen reagiert. Das beste Beispiel dafür sind Ertragsteuern, da mit konjunkturbedingt steigendem Einkommen automatisch auch steigende Steuereinnahmen generiert werden. Gegenbeispiel sind Realsteuern, die am Vermögensbestand festgemacht sind und damit konjunkturunabhängig erhoben werden. ⓘ

Praktikabilität der Steuer

Die Praktikabilität der Besteuerung wird anhand der Transparenz, Bestimmtheit und Einfachheit der Steuergesetze gemessen. Damit gilt der Anspruch, dass auch in einem rechtstechnisch komplizierten Gebiet wie dem Steuerrecht die Vorschriften nicht unnötig kompliziert und verklausuliert sein sollten. Eine auch für Experten undurchschaubare Gesetzgebung stört das Gerechtigkeits- und Gleichheitsempfinden der Steuerbevölkerung, weil nur „Wohlinformierte“ und „Gutberatene“ alle Gestaltungsmöglichkeiten ausschöpfen können. ⓘ

Steuerarten und -gruppen

Keine der einzelnen Steuerarten vermag die vier Grundanforderungen (Gerechtigkeit, Ergiebigkeit, Unmerklichkeit und Praktikabilität) optimal zu erfüllen; aus diesem Grund ist das Steuersystem der meisten Nationen ein Vielsteuersystem, innerhalb dessen die Vor- und Nachteile der unterschiedlich strukturierten Steuern ausgeglichen werden sollen. Innerhalb dieses Vielsteuersystems erfolgt aus den verschiedensten Gründen eine Zusammenfassung der Steuern zu Gruppen. Dabei wird unterschieden nach der volkswirtschaftlichen Einordnung, der Steuerart, dem Steuergegenstand und der Verwaltungs- und Ertragshoheit. ⓘ

Steuergruppen nach volkswirtschaftlicher Einordnung

Wechselsteuer als Verkehrssteuer, bis 1991 ⓘ

Die volkswirtschaftlichen Bemessungsgrundlagen lassen sich in die dynamischen Größen Einkommen (Vermögenszuwachs) und Konsum (Güterverbrauch) sowie die statische Bestandsgröße Vermögen (Kapital) einteilen. Dementsprechend erfolgt auch die Einteilung der Steuern in ⓘ

• Verkehrsteuern, die auf die Teilnahme am Rechts- und Wirtschaftsverkehr erhoben werden (in Deutschland z. B. Umsatzsteuer, Grunderwerbsteuer, Versicherungsteuer u. a.)
• Verbrauchsteuern, die auf den Verbrauch von Gütern erhoben werden (z. B. Branntweinsteuer, Stromsteuer, Tabaksteuer)
• Besitzsteuern, die sich unterteilen in
  • Ertragsteuern, die auf einen Vermögenszuwachs erhoben werden (z. B. Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer)
  • Substanzsteuern, die auf das Innehaben von Vermögensgegenständen erhoben werden (z. B. Grundsteuer) ⓘ

Besonderheiten bestehen hinsichtlich

• Zölle, die auf aus dem Ausland eingeführte Waren erhoben werden
• Produktionsabgaben und Agrarabgaben auf im Inland hergestellte Waren; diese Abgaben werden von der Bundeszollverwaltung erhoben. ⓘ

In jeder Volkswirtschaft sind die wichtigsten Steuerarten die Einkommensteuer, Umsatzsteuer und Einfuhrumsatzsteuer und Zölle. ⓘ

Steuern in Deutschland nach Steuergruppen und begünstigter Verwaltungsebene

Begünstigte Verwaltungsebene	Besitzsteuern	Verkehrsteuern	Verbrauchsteuern
Bund, Länder und Gemeinden	Einkommensteuer Lohnsteuer Aufsichtsratsteuer Gewerbesteuer	Umsatzsteuer	–
Bund und Länder	Kapitalertragsteuer Körperschaftsteuer	–	–
Bund	–	Versicherungsteuer Kraftfahrzeugsteuer Luftverkehrsteuer	Branntweinsteuer Kaffeesteuer Energiesteuer Schaumweinsteuer Tabaksteuer
Länder und Gemeinden	–	Grunderwerbsteuer	–
Länder	Erbschaftsteuer Schenkungsteuer Vermögensteuer	Lotteriesteuer Rennwettsteuer Feuerschutzsteuer	Biersteuer
Gemeinden	Grundsteuer Hundesteuer	Vergnügungsteuer	Getränkesteuer

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Steuergruppen nach Steuergegenstand

Daneben werden die Steuern nach dem Gegenstand der Besteuerung in die folgenden Gruppen eingeteilt:

• Umweltsteuern sind Steuern auf Energieverbrauch, Emissionen, Verkehr und schädliche Stoffausbringung (Stromsteuer, Energiesteuer)
• Aufwandsteuern sind Steuern, die an den Aufwand für ein bestimmtes Wirtschaftsgut oder ein bestimmtes Verhalten anknüpfen (Jagdsteuer, Hundesteuer, Zweitwohnungsteuer)
• Verbrauchsteuern werden auf eine verbrauchsabhängige Nutzung erhoben (Getränkesteuern, Tabaksteuer, Stromsteuer) ⓘ

Steuergruppen nach Verwaltungs- und Ertragshoheit

Grundsätzlich erfolgt die Abgrenzung bezüglich der Verwaltungshoheit, also dem Recht bzw. der Pflicht zur Steuerbeitreibung und der Ertragshoheit, also dem Recht der Steuerverwendung. ⓘ

In Deutschland werden die Steuern entweder von Bundesbehörden, Landesbehörden oder Gemeindebehörden verwaltet, also festgesetzt und erhoben. Die Verwaltung der Bundessteuern (Branntweinsteuer, KFZ-Steuer, Kaffeesteuer, Energiesteuer, Schaumweinsteuer und Tabaksteuer) sowie der Zölle obliegt den Hauptzollämtern. Der Ertrag dieser Steuern steht ausschließlich dem Bund zu. Die Gemeinschaftsteuern (Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer) werden im Bundesauftrag von den Finanzämtern verwaltet und die Einnahmen aus diesen Steuern fließen Bund und Ländern gemeinsam zu. Demgegenüber stehen die Erträge der reinen Ländersteuern (Erbschaftsteuer, Grunderwerbsteuer und Rennwett- und Lotteriesteuer) ausschließlich den Ländern zu, die diese Steuern auch verwalten. Die Grundlagen für die Festsetzung der Gemeindesteuern (Gewerbesteuer und Grundsteuer) werden durch die Finanzämter mit Steuermessbescheid gelegt, während die Kommunen unter Anwendung des Hebesatzes die Steuer festsetzen und für die eigene Verwendung beitreiben. ⓘ

Entstehungstatbestand

Eine Steuer entsteht in allen Fällen, in denen der Steuertatbestand verwirklicht wird. Dieser Entstehungstatbestand wird dem Steuersubjekt zugerechnet und setzt sich zusammen aus zahllosen begründenden, erhöhenden und mindernden Faktoren. Alle Steuergesetze bieten – nach einer allumfassenden Tatbestandsbeschreibung (Beispiel: „Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.“ – § 1 Abs. 1 Satz 1 EStG) – eine Vielzahl von Ausnahmebestimmungen, Freibeträgen und Freigrenzen, bevor schließlich auf die Bemessungsgrundlage der Steuersatz angewendet wird. ⓘ

Das Steuerobjekt

Als Gegenstand einer Steuer gilt das „Besteuerungsgut“, das vom Gesetzgeber als besteuerungswürdig normiert wird. Die Definition des steuerbaren Tatbestands ist zwischen dem „einfach normierten“ Gesetz (Beispiel KfzStG: „Das Halten eines Kraftfahrzeug ist steuerbar“) und dem „kompliziert normierten“ Gesetz (Beispiel Einkommensteuergesetz (Deutschland): Der Einkommensteuer unterliegen: … sieben Einkunftsarten) zu unterscheiden. ⓘ

Die Zurechnung

Durch die Zurechnung wird festgestellt, welchem Steuersubjekt das Steuerobjekt zuzurechnen ist. Unterschieden wird dabei zwischen wirtschaftlicher, zeitlicher und örtlicher Abgrenzung. Die Frage der wirtschaftlichen Zuordnung eines Steuerobjektes ist dabei eine der wesentlichen Problemstellungen im Steuerrecht. Daneben erfolgt die Zurechnung in zeitlicher (begrenzt auf bestimmte Steuerperioden) oder örtlicher (innerhalb definierter Grenzen) Hinsicht. ⓘ

Die Bemessungsgrundlage

Die Steuerbemessungsgrundlage ist der in einer Zahl ausgedrückte maßgebliche Wert, der unter Verwendung des Steuersatzes zur Quantifizierung der Steuer dient. Zu unterscheiden sind dabei Bemessungsgrundlagen, die an den Wert eines Steuertatbestandes anknüpfen (für die Umsatzsteuer: Nettoentgelt, für die Einkommensteuer: das zu versteuernde Einkommen) und solche, die zahlentechnische Werte zugrunde legen (Branntweinsteuer: Hektoliter Alkohol; Hundesteuer: Anzahl gehaltene Hunde). Die Bemessungsgrundlage der meisten Steuerarten ist das Ergebnis einer komplizierten Berechnung, in die eine Vielzahl unterschiedlichster Faktoren, u. a. die Komponenten zur Ermittlung der persönlichen Leistungsfähigkeit (Betriebsausgaben, Werbungskosten, Sonderausgaben und die persönlichen Steuerfreibeträge), einfließt. ⓘ

Steuerprivilegien

Als Steuerprivilegien werden Steuervergünstigungen bezeichnet, die mit ihrem Ausnahmecharakter als Steuervorteil die festzusetzende Steuer ermäßigen. Obwohl umgangssprachlich als Sammelbegriff für alle Vorschriften genutzt, die eine Steuerminderung herbeiführen, gilt als Privileg im engeren Sinne nur das echte „Steuergeschenk“, das eine bestimmte Personengruppe (z. B. die Landwirte durch die pauschale Gewinnermittlung nach § 13a EStG) oder Verhaltensweise (z. B. die Unterstützung gemeinnütziger Organisationen durch Spenden) steuerlich begünstigt. ⓘ

Durchführung der Besteuerung

Bis 1972 in Hamburg genutzte Steuerregistriermaschine. ⓘ

Sofern die Steuer rechtlich entstanden ist, werden die weiteren verwaltungstechnischen Maßnahmen zur Durchführung der Besteuerung im vierten bis sechsten Teil der Abgabenordnung geregelt. Diese behördliche Aufgaben, die (von Ausnahmen abgesehen) von Finanzämtern vorgenommen werden, lassen sich in die drei Phasen unterteilen:

1. Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen,
2. Festsetzung der Steuer und
3. Erhebungsverfahren, ggf. mit Hilfe des Vollstreckungsverfahren. ⓘ

Entstehung der Steuer

Voraussetzung, dass ein Besteuerungsverfahren eingeleitet werden kann, ist die rechtliche Entstehung der Steuer. Diese wird in den Einzelsteuergesetzen geregelt (z. B. die Einkommensteuer entsteht mit Ablauf des Veranlagungsjahres, § 36 Abs. 1 EStG). ⓘ

Ermittlungsverfahren

Der erste Abschnitt des Verwaltungsverfahrens dient der Sachaufklärung und der Feststellung, ob und in welchem Umfang ein Steuerentstehungstatbestand verwirklicht wurde. Dabei werden dem Steuerbürger besondere Mitwirkungspflichten (z. B. Steuererklärungspflicht) auferlegt und den Finanzbehörden besondere Rechte (z. B. Außenprüfung und Steuerfahndung) gewährt. Ziel dieses Verfahrens soll ein möglichst genaues Bild der tatsächlichen Verhältnisse sein, das gegebenenfalls auch per Schätzung ermittelt werden kann. ⓘ

Festsetzungsverfahren

Nach Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen erfolgt die Festsetzung der Steuer durch den Steuerbescheid. Diesem Verfahren gleichgestellt ist der Erlass von Grundlagenbescheiden, die bei mehreren Beteiligten der gesonderten und einheitlichen Feststellung von Besteuerungsgrundlagen sowie der Festsetzung und Zerlegung von Steuermessbeträgen dienen. Steueranmeldungen des Steuerpflichtigen (z. B. Umsatzsteuervoranmeldungen, Lohnsteuer- und Kapitalertragsteueranmeldungen) stehen einer Steuerfestsetzung (unter Vorbehalt der Nachprüfung) gleich. ⓘ

Erhebungsverfahren

Im Erhebungsverfahren werden die festgesetzten Ansprüche verwirklicht. In der Regel geschieht dies durch Zahlung (z. B. Steuer-Vorauszahlung oder Lohnsteuerabzug), durch Aufrechnung mit Erstattungsansprüchen. In diesem Zusammenhang sind insbesondere auch Vorschriften zum Erlass, zur Verjährung sowie zur Verzinsung und zum Säumniszuschlag zu beachten. ⓘ

Vollstreckung

Bei nicht fristgerechter Zahlung kann sich die Verwaltung zur Durchsetzung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis des Vollstreckungverfahrens bedienen. ⓘ

Der Zweck der Steuererhebung

Steuern mit Fiskalzweck

Steuermarke für das Notopfer Berlin ⓘ

Erster und hauptsächlicher Zweck der Steuererhebung ist (fast) immer die Erzeugung von Einnahmen, die zur Deckung des Staatshaushalts herangezogen werden. In der ursprünglichen Ausgestaltung der Steuer war die Vermehrung von Staatseinkünften auch der einzige Grund, in einem modernen Staat kann dieser Zweck jedoch verdrängt werden und so zum Nebeneffekt werden. Mit den Steuern werden die vergemeinschafteten Aufgaben erfüllt und u. a. die selbst auferlegten Ziele verwirklicht und staatliche Ausgaben finanziert. Gemäß dem Steuerstaatsprinzip stehen die über Steuern generierten Einnahmen beispielsweise zur Finanzierung folgender Kosten zur Verfügung:

• Entlohnung aller im öffentlichen Dienst beschäftigten Arbeitnehmer und Beamten
• Verfolgung des Sozialstaatsziels durch finanziellen Ausgleich sozialer Unterschiede
• Verfolgung des Kulturstaatsprinzips durch finanzielle Unterstützung von Forschung, Bildung und Lehre
• Schaffung, Verbesserung und Aufrechterhaltung der Infrastruktur
• Schaffung und fortlaufende Finanzierung der Streitkräfte ⓘ

Steuern mit Lenkungszweck

Lenkungssteuern sollen gesellschaftlich nicht erwünschte Verhaltensweisen beeinflussen. So wird mit einer hohen Tabaksteuer versucht, das Rauchen einzudämmen, die Alkopop-Steuer soll den Preis von Alkopops so erhöhen, dass ein Missbrauch durch Jugendliche verhindert wird und die Ökosteuer soll auch dazu animieren, den Energieverbrauch und damit den Schadstoffausstoß zu verringern. Andererseits kann mit Steuervergünstigungen auch ein bestimmtes – gesellschaftspolitisch gewolltes – Verhalten gefördert werden. Der Lenkungszweck steht in Konflikt zum Fiskalzweck. So würde bei vollständigem Eintreten der gewünschten Verhaltensweisen keine Steuereinnahmen mehr generiert werden können. Daher zielt eine Lenkungssteuer nicht auf die maximale, sondern auf die optimale Zweckerfüllung ab. Z. B. ist der Sinn einer Ökosteuer nicht die Umweltverschmutzung auf Null zu reduzieren, sondern den als für optimal gehaltenen Grad zu erreichen. ⓘ

Steuern mit Umverteilungszweck

Steuern können dazu genutzt werden, eine politisch erwünschte Umverteilung im Bereich der Einkommensverteilung oder Vermögensverteilung zu erreichen. ⓘ

Im Hinblick auf das häufig gesellschaftspolitisch eingeforderte Solidaritätsprinzip haben viele Staaten die Einkommensteuer mit einer Progression ausgestaltet, die zu einem steigenden Steuersatz in Abhängigkeit vom zu versteuernden Einkommen und damit steigender steuerlichen Belastung mit steigendem Einkommen führt. ⓘ

Auch der Solidaritätszuschlag in Deutschland ist ein typisches Beispiel für eine Steuer mit Umverteilungszweck. Im Vordergrund steht hierbei die allgemeine finanzielle Förderung der fünf neuen Länder und damit eine regionale Umverteilung von West nach Ost. ⓘ

Kritik

Durch die negativen finanziellen Auswirkungen auf den Bürger und die eingeschränkten Möglichkeiten zur Einflussnahme auf den Vermögensverlust sind Steuern und die Steuergesetzgebung ein ständiger politischer Streitpunkt und vielfacher Kritik ausgesetzt. Diese Kritik richtet sich im Wesentlichen auf die Punkte Gerechtigkeit und Angemessenheit, die Wirksamkeit (bei Steuern mit Lenkungsfunktion – z. B. der Ökosteuer), die Durchsetzbarkeit und die allgemeinen ökonomischen Folgen. Verschiedene politische Richtungen führen gegen bestimmte Steuern – und manche Gruppierungen sogar gegen die Steuer an sich – Argumente an, die teilweise wissenschaftlich umstritten sind. Aber auch prinzipiellere Kritiken finden sich, die nicht zwingend Staatseinnahmen an sich in Frage stellen, deren Verteilung oder Höhe, als vielmehr die Steuerdominanz innerhalb der Abgabenstruktur, also den Umstand, dass andere Typen öffentlicher Einnahmen (z. B. Gebühren, Spenden, Beiträge) und bürgerschaftlicher Dienste am Gemeinwesen eine fiskalisch untergeordnete Rolle spielen oder in der öffentlichen Diskussion über Staatsfinanzierung trotz teils immenser Bedeutung wenig Berücksichtigung erfahren. Was Theoretiker des Steuerstaatsprinzips als dessen ökonomische Vorteile verstehen (z. B. die Gegenleistungsfreiheit, den Zwangscharakter und die normative Wertfreiheit), lässt sich beispielsweise aus Sicht demokratischer Fiskaltheorien, kapitalismuskritischer Ansätze oder bürgerschaftlicher Gemeinwohlbelange als politische Nachteile argumentieren, wobei zu berücksichtigen ist, dass der im öffentlichen Sprachgebrauch oftmals verallgemeinerte Begriff "Steuer" (im Sinne von Abgaben aller Art) zu Missverständnissen einlädt und öffentliche Debatten um mögliche Reformen der Öffentlichen Finanzen immer wieder durch eine Vielzahl unfiskalischer Motive und Argumente verzerrt. Die oft heftige Kritik führt zu einer fehlenden gesellschaftlichen Akzeptanz der Besteuerung und kann als Folge eine Steuerverweigerungshaltung auslösen. Mögliche Wege zur Umgehung der Steuer sind die Steuerflucht, bei der Einkünfte in ein Niedrigsteuerland (Steueroase) verlagert werden oder als Straftat die Steuerhinterziehung. ⓘ

Allgemeine Kritikpunkte

Weil die Steuern eine staatlich erzwungene Abgabe darstellen, ist ein direkter Widerstand gegen die Zahlung nur eingeschränkt oder gar nicht möglich. Auch die Verwendung der Mittel nach ihrer Hingabe kann durch den Steuerzahler nur indirekt (bei politischen Wahlen) beeinflusst werden. Die Nutzung der Steuermittel ist auch für Zwecke möglich, mit denen nicht jeder einzelne Steuerzahler einverstanden ist. Ausnahmen dazu siehe im Steuerrecht der Schweiz, das dem Wahlbürger aufgrund eines anderen Demokratieverständnisses wesentlich mehr Gestaltungs- und Mitwirkungsrechte – was die Erhebung wie Verwendung der Mittel angeht – einräumt. ⓘ

Daneben wird das Problem der Steuergerechtigkeit immer wieder kritisch hinterfragt. Dabei ist nicht nur der soziale Aspekt der Steuerbelastung entsprechend den Vermögens- oder Einkommensverhältnissen strittig, sondern auch die Kompliziertheit des Steuerrechts und seine Vielzahl von Ausnahmetatbeständen, deren Ausnutzung nicht jedem Bürger möglich ist. Als höchstrichterlich anerkannt galt seit 1995 der Halbteilungsgrundsatz. Nach diesem von Paul Kirchhof mitverfassten Urteil war jedem Steuerbürger wenigstens die Hälfte seines Einkommens als angemessener Nettoverdienst (nach Steuern) zu belassen. Diese Rechtsprechung wurde im März 2006 durch das Bundesverfassungsgericht, das eine Steuerbelastung von 59,9 % als noch verfassungsgemäß ansah, wieder aufgegeben. ⓘ

Ökologische Kritikpunkte

In dieser Kritikkategorie finden sich häufig Argumente für eine höhere Besteuerung. Insbesondere reiche die Besteuerung des Verbrauchs von Energie und Energieträgern nicht aus. Grundlage dieser Kritik ist das Verursacherprinzip: Wer eine gemeinsam benutzte Umwelt belastet, der müsse die Gemeinschaft für diese Belastung kompensieren. ⓘ

Ist die Besteuerung zu hoch, leidet die Wirtschaft. Ist sie zu niedrig, dann nimmt die Wirtschaft Kredit bei nicht einwilligungsfähigen Folgegenerationen. Eine Preisbildung in einem „Markt“ wird dadurch erschwert, dass die Marktteilnehmer von morgen an der Preisbildung von heute nicht mitbeteiligt sind. Das gilt zwar auch für andere Märkte, aber der Markt der Entropieproduktion ist prinzipiell in einer thermodynamisch nur begrenzt offenen Umwelt durch Unumkehrbarkeit gekennzeichnet. Deswegen haben Folgegenerationen keine Möglichkeit zur schnellen Korrektur. ⓘ

Verkompliziert wird, bedingt durch die Natur einer gemeinschaftlich genutzten globalen Umwelt, die Situation noch dadurch, dass bestimmte Steuergebiete (insbesondere hochindustrialisierte Staaten) auch die Umwelt belasten, die sich weit außerhalb ihrer Grenzen befindet. Die Unterschiede zwischen den Staaten bei der Besteuerung der Umweltbelastung ermöglicht es Unternehmen, sich durch Standortverlagerungen oder Outsourcing an der gemeinschaftlichen Umwelt zu bedienen, ohne dafür zu zahlen. ⓘ

Die direkte Kopplung der Besteuerung an den Verbrauch von Energieträgern ermöglicht im Prinzip eine sehr hohe Steuergerechtigkeit. Darum wird von Kritikern einer zu niedrigen Besteuerung von Umweltbelastung auch eine konsequente Besteuerung von Treibstoffen für Flugzeuge gefordert. Das Gegenargument ist, dass beispielsweise eine Kerosinsteuer der Wirtschaft schade, insbesondere im globalen Wettbewerb. Da Energiepreise jedoch Marktpreise sind, schützt eine niedrige oder eine unterlassene Besteuerung von Energieverbrauch den Verbraucher nicht vor hohen Energiekosten. ⓘ

Die Ökologische Sichtweise macht auch deutlich, dass Steuerzahler sich zwar einerseits gegen eine Verteilung eines Teils ihres Einkommens an die Gemeinschaft wenden, es aber andererseits für gerechtfertigt halten, die Ressourcen der Gemeinschaft ohne direkt messbare Gegenleistung zu beanspruchen. Ökologische Ansätze sind grundsätzlich systemanalytisch: Ein streng ökologisch bilanzierender Systemansatz hilft, ein Verständnis für Steuerzahlungen zu entwickeln und das Verhältnis von Ressourcennutzung und Kompensation quantitativ zu bestimmen. Wer Ressourcen der Gemeinschaft beansprucht, hat die Gemeinschaft dafür zu kompensieren. ⓘ

Kritik am „Einkommensteuerstaat“

Kapital ist weitaus mobiler als die Einkommensteuerzahler. Diese Tatsache führt dazu, dass sich in vielen Staaten die Besteuerung vor allem auf Einkommenszahler und ihre Einkommen stützt, in der Regel als Quellensteuer. Kritiker sehen das als einen Triumph des Machbarkeitsprinzips über das Gerechtigkeitsprinzip. Die im Staat organisierte Gemeinschaft gäbe die Verfolgung von Steuerflüchtlingen und von mobilem Kapital auf und halte sich einfach nur noch an diejenigen, die weniger mobil sind. Als ein Gegenmittel empfehlen Kritiker beispielsweise eine Besteuerung von Kapitalflüssen mit einer Tobin-Steuer. ⓘ

Steuern im internationalen Vergleich

Seit dem Ende der 1980er Jahre ist in verschiedenen europäischen Ländern eine leichte Tendenz zugunsten der indirekten Besteuerung zu verzeichnen. Obwohl eine systematische Abschaffung der direkten Steuern nicht zu erkennen ist, so zielten die Reformen der vergangenen Jahre zumeist auf eine Anhebung der Steuersätze von Verbrauchsteuern zugunsten einer Verminderung der Steuerbelastung im Ertragsteuerbereich. Letztendlich sind die Verschiebungen auf die Hoffnung gerichtet, dass Leistungsanreize geboten werden um so die Investitionstätigkeit und die Schaffung von Arbeitsplätzen zu fördern. Die Steuersätze wurden reduziert und die Bemessungsgrundlagen verbreitert, so zuletzt auch in Deutschland. ⓘ

Auch zukünftig werden die direkten Steuern einen zentralen Platz im Steuersystem einnehmen, denn die Verbrauchsbesteuerung ist der Einkommensbesteuerung – vor allem aus sozialstaatlichen Überlegungen – nicht grundsätzlich überlegen. ⓘ

Europäisches Steuerrecht

Durch den Vertrag über die Europäische Union mit dem definierten Ziel eines europäischen Staatenverbundes wirkt das Europarecht immer stärker auf die nationalen Steuergesetzgebungen ein, und zwar durch die Vorgabe von Richtlinien und die Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs. Durch die Vorgabe von Richtlinien soll das Steuerrecht auf nationaler Ebene stetig weiter harmonisiert, also aneinander angepasst werden. Im Bereich der direkten Steuern sorgen die Richtlinien zur Arbeitnehmerfreizügigkeit, zur Niederlassungs- und Dienstleistungsfreiheit sowie zur Freiheit des Kapitalverkehrs für eine steuerliche Gleichbehandlung von EU-Bürgern in verschiedenen Mitgliedsstaaten. Vor allem aber richtet sich der Harmonisierungsanspruch auf die indirekten Steuern. Speziell das Umsatzsteuerrecht ist europaweit durch die 6. Richtlinie zum gemeinsamen Mehrwertsteuersystem einander angeglichen und lässt nur noch Abweichungen im Steuersatz und beim Vorsteuerabzug zu. ⓘ

Steuerrecht in Deutschland

Das Steuerrecht in Deutschland wird durch das Grundgesetz vorgegeben: In den Art. 104a ff. GG ist festgelegt,

• dass sich die Finanzierung des Staatshaushaltes vor allem auf Steuern zu stützen hat (Steuerstaatsprinzip),
• wer die rechtlichen Grundlagen für die Steuererhebung bestimmt (Steuergesetzgebungshoheit),
• wem die Steuereinnahmen zustehen (Steuerertragshoheit),
• wer die Steuern festsetzt und einzieht (Steuerverwaltungshoheit). ⓘ

Das deutsche Steuerrecht gilt als kompliziert und intransparent, weshalb es von vielen als ungerecht empfunden wird. Zahlreiche Ausnahmen und Sonderregelungen erschweren die Rechtsanwendung, ermuntern zu aufwändigen Gestaltungen und erfordern einen hohen Beratungsaufwand. ⓘ

Steuerrecht in Österreich

Das Österreichische Steuerrecht ist aus historischen Gründen dem deutschen Steuerrecht ähnlich. Zu den auffälligen Unterschieden zählen:

• In Österreich wird seit 1994 an Stelle der abgeschafften Gewerbesteuer eine Kommunalsteuer erhoben.
• Die Sozialversicherungsbeiträge eines Arbeitnehmers rechnen zu den Werbungskosten und nicht – wie in Deutschland – zu den beschränkt abzugsfähigen Sonderausgaben.
• Der Grundfreibetrag je Steuerpflichtigem – also das einkommensteuerfrei zu belassende Existenzminimum – liegt in Österreich mit 11.000 € (2010) deutlich höher als in Deutschland (ab 2018: 9.000 €). Der Spitzensteuersatz von 50 % wird in Österreich seit 2016 für Einkommensteile über 90.000 € jährlich eingehoben, ein ähnlich hoher Prozentsatz (inklusive Solidaritätszuschlag) wird in Deutschland erst ab 250.400 € fällig.
• Bei unselbständigen Erwerbstätigen wird das in Österreich obligatorische 13. und 14. Monatsgehalt (Urlaubs- und Weihnachtsgeld, Jahressechstel) pauschal mit einem Satz von 6 % versteuert, was den Durchschnittssteuersatz deutlich senkt. ⓘ

Steuerrecht in der Schweiz

Geprägt wird das schweizerische Steuerrecht durch die föderalistische Staatsstruktur. Die Schweiz hat die direkten Steuern formell harmonisiert, wodurch die wenigsten Kantone grundsätzlich voneinander abweichen. Die materielle Harmonisierung ist in der Schweiz nach wie vor unbeliebt, wodurch die Schweiz v. a. für sehr Reiche und Firmen ein steuerfreundliches Klima aufweist. ⓘ

Seit dem Jahr 2001 gilt das Steuerharmonisierungsgesetz (kurz StHG), dessen Zweck sich allerdings auf eine formelle Steuerharmonisierung der 26 verschiedenen kantonalen Steuergesetze beschränkt. Eine materielle Steuerharmonisierung wird derzeit nicht angestrebt und so existiert weiterhin ein stark ausgeprägter Steuerwettbewerb unter den Kantonen, der dazu führt, dass jeder Kanton aufgrund eines eigenen Steuergesetzes das Einkommen und Vermögen belastet. Zusätzlich gibt es auf Ebene der Gemeinden noch eine abgeleitete Steuerhoheit. ⓘ

Die wichtigsten Steuereinnahmen sind für die Kantone und Gemeinden die Einkommen- und Vermögensteuern natürlicher Personen und die Gewinn- und Kapitalsteuern von juristischen Personen (rund 90 % der gesamten Steuereinnahmen). Der Bund besteuert das Einkommen bzw. den Gewinn zwar auch, aber weniger stark als die Kantone. Der Bund kennt hingegen keine Vermögens- bzw. Kapitalsteuer. Die höchsten Einnahmen generiert der Bund mit den Verbrauchsteuern, primär mit der Mehrwertsteuer. ⓘ

Ein Vergleich der Ertragsteuerbelastung der Schweiz mit anderen Ländern ist schwierig, weil es Kantone mit sehr niedrigem Steuersatz (Kanton Uri, Kanton Obwalden, Kanton Zug, Kanton Schwyz) und Kantone mit sehr hohen Steuersätzen (Kanton Genf, Kanton Waadt) gibt. ⓘ

Die wichtigsten Steuern im internationalen Vergleich

Der Steuerwettbewerb wird oft als Argument der Nationalstaaten gesehen, in Konkurrenz zueinander die Unternehmensteuersätze zu senken, um damit den eigenen Standort attraktiver zu machen. Neben anderen Entscheidungsfaktoren (Infrastruktur, Ausbildungsstand der Beschäftigten, bürokratische Hemmnisse, mögliche Subventionen) ist die Frage der Besteuerung in der Globalisierung ein wichtiges Kriterium bei der Entscheidungsfindung für oder gegen einen Standort. ⓘ

Nominale Steuersätze

Um die Steuerbelastung in verschiedenen Ländern zu vergleichen, gibt es verschiedene Ansätze und den nominalen Steuersätzen kommt eine Signalfunktion zu. Die nominale Steuerbelastung lässt sich recht einfach feststellen, aber ein entsprechender Vergleich lässt die Steuerbemessungsgrundlage außer Acht. ⓘ

Die folgende Tabelle gibt eine Übersicht über die tariflichen Körperschaftsteuersätze und die steuerliche Behandlung von Ausschüttungen bei den Anteilseignern (Stand: 2005) ⓘ

Staat	Steuersatz der KöSt	Besonderheiten bei der Körperschaft	Art der Besteuerung beim Anteilseigner	Besonderheiten beim Anteilseigner ⓘ
Deutschland	15 %	16,375 % inkl. SolZ	25 % Kapitalertragsteuer: Anteilseigner = Privatperson: als Abgeltungsteuer; Anteilseigner = Gewerbetreibender: als Anrechnungsteuer mit letztlich Teileinkünftebesteuerung; Anteilseigner = Körperschaft: als Anrechnungsteuer mit letztlicher Steuerbefreiung;	Teileinkünfteverfahren
Frankreich	33,83 %	34,94 % für Unternehmen mit > 7,63 Millionen € Umsatz	25 % Kapitalertragsteuer als Anrechnungsteuer	Halbeinkünfteverfahren
Italien	33 %	mind. 34,4 % inkl. Zuschlagsteuern	12,5 % definitive Kapitalertragsteuer	Dividenden unterliegen dem Progressionsvorbehalt
Österreich	25 %		25 % definitive Kapitalertragsteuer	Option zur Veranlagung nach Halbsatzverfahren möglich
Schweiz	8,5 % (ohne kantonale Steuern)	16,5 %–29,2 % (inkl. kantonale Steuern; je nach Kanton)	Kapitalertragsteuer als Einkommensteuer (progressiv)	Teilsatz- oder Teilbesteuerungsverfahren
USA	35 %	ermäßigter Staffeltarif bei Einkommen bis 100.000 $	15 % als definitive Abgeltungsteuer

Zusätzlich gibt die folgende Tabelle einen Überblick die gesamte nominale Unternehmensteuerbelastung (Stand: 2005). Die Gesamtbelastung ergibt sich dabei unter Berücksichtigung der Tatsache, dass die Steuerzahlungen oftmals als Betriebsausgabe geltend gemacht werden können und damit die Steuerbelastung in der Summe senken. ⓘ

Staat	Steuersatz Zentralstaat	Besonderheiten	Steuersatz nachfolgende Gebietskörperschaften	Besonderheiten	nominale Gesamtbelastung ⓘ
Deutschland	26,375 %	inkl. SolZ	16,7 %	pauschaler Ansatz der Gewerbesteuer	38,7 %
Frankreich	34,9 %	33,83 % für Unternehmen bis 7,63 Millionen € Umsatz	0		34,9 %
Italien	33 %		4,3 %	pauschaler Ansatz der Zuschlagsteuern	37,3 %
Österreich	25 %		0		25 %
Schweiz	8,5 %		unterschiedliche Ansätze, die nicht mit einer direkten Prozentzahl ausgewiesen können, da pro Gemeinde/Kanton ein anderer Satz und Steuerfuss zur Anwendung kommt.	pauschaler Ansatz der kantonalen Steuern, Teilbesteuerung von Dividenden	24,1 %
USA	35 %	ermäßigter Staffeltarif bei Einkommen bis 100.000 $	7,5 %	pauschaler Ansatz am Beispiel New Yorks	39,9 %

Fazit

Internationale Vergleiche steuerlicher Systeme sind schwierig und nur begrenzt aussagekräftig. Die tatsächliche Steuerlast ergibt sich aus dem Zusammenspiel von Steuerbemessungsgrundlage, Freibeträgen und Steuersatz. Die aufgrund von effektiven Durchschnittssteuersätzen erstellten nationalen Steuervergleiche sind zwar als erster Anhaltspunkt brauchbar, lassen jedoch Verlustausgleichsvorschriften und die in vielen Ländern erhobenen Lohnsummensteuern unberücksichtigt und sind daher auch nur begrenzt tauglich. Für den einzelnen Fall ist ein echter Steuerlastvergleich nur anhand einer ausführlichen Modellrechnung möglich, die alle individuellen Vorgaben berücksichtigt. ⓘ